13. Учетная политика

Законодательство, регулирующее вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает общие теоретические и методологи­ческие основы и принципы построения учетного процесса. Однако разнообразие видов хозяйственной деятельности не позволяет учесть на за­конодательном уровне все возможные варианты организации учета хо­зяйствующего субъекта. В этой связи организация, ориентируясь на потребности системы управления и сложившуюся практику ведения бух­галтерского учета, в рамках действующего законодательства самостоя­тельно разрабатывает или выбирает из предложенных способы отраже­ния в бухгалтерском учете и отчетности фактов ее хозяйственной деятель­ности и на этой основе формирует учетную политику.

В соответствии с постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17 апреля 2002 г. № 62, Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету «учетная политика организации» под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. При этом под способами ведения бухгалтерского учета понимают способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Учетная политика формируется путем выбора способов ведения бух­галтерского учета из нескольких, допускаемых законодательными и нор­мативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопро­су в нормативных документах не установлены способы ведения бухгал­терского учета, то при формировании учетной политики организацией самостоятельно осуществляется разработка соответствующего способа, исходя из общепринятых норм действующего законодательства по бух­галтерского учету. При этом в отношении отдельно взятого вопроса орга­низация должна выбрать или разработать один способ ведения бухгалтер­ского учета, который должен применяться всеми структурными подраз­делениями организации, в том числе выделенными на отдельный баланс, если иное не установлено нормами действующего законодательства. Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год, и ее изменение может производиться только в строго определенных случаях. Таким образом, достигается обеспечение сопоставимости данных бухгалтерского учета, полученных за различные отчетные периоды.

Основной задачей учетной политики организации является объектив­ное отражение фактов ее хозяйственной деятельности в системе бухгал­терского учета в управленческих целях. В качестве лица, ответственного за формирование учетной политики организации, выступает главный бухгалтер, который на основе своих знаний профессионального опыта и понимания деятельности организации выбирает способы ведения бухгалтерского учета, способствующие достоверному отражению фактов хозяйственной деятельности организации в отчетности.

Принятая учетная политика утверждается руководителем организации. Утверждение учетной политики осуществляется посредством издания приказа или другого организационно-распорядительного документа, обязывающего руководствоваться принятой учетной политикой при организации и ведении бухгалтерского учета в хозяйствующем субъекте.

Необходимо отметить, что говорить о сроках формирования учетной политики можно только в отношении вновь созданных организаций. Это обусловлено тем, что принятая организацией учетная политика должна применяться последовательно из года в год, претерпевая изменения только в установленных на законодательном уровне случаях. Все остальные организации, т. е. существующие более одного отчетного периода, должны были сформировать учетную политику в том отчетном периоде, за ко­торый была представлена первая бухгалтерская отчетность.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную поли­тику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица, т. е. со дня государственной регистрации. При этом принятая организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Совокупность решаемых с помощью учетной политики вопросов рассматривается в двух аспектах: организационно-техническом и методическом.

Организационно-технический аспект учетной политики определяет формы организации и ведения бухгалтерского учета хозяйствующим субъектом и включает в себя выбор, разработку и утверждение следующих элементов:

Порядок организации бухгалтерского учета. Порядок организации бухгалтерского учета определяет руководитель, который в зависимости от объема ученой работы может учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; ввести в штат должность бухгалтера; передать на договорных началах ведение Бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту; вести бухгалтерский учет лично.

Рабочий план счетов. Рабочий план счетов разрабатывается орга­низацией на базе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденного Министерством финансов Республики Беларусь. Он должен содержать перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых доя ведения учета и формирования отчетности в соответствии с требованиями своевременности, полноты и достоверности. При этом организация вправе использовать не все предусмотренные типовым Планом счетов бухгалтерского учета счета, а только те их них, которые требуются ей для достоверного отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности. Для учета специфических операций организация может по согласованию с Минфином Республики Беларусь вводить дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов. Что касается субсчетов, то организация вправе добавлять в типовой План счетов новые субсчета, исключать и объединять существующие, уточнять их содержание и т. п.

Форма бухгалтерского учета. Организация самостоятельно выбирает или разрабатывает форму бухгалтерского учета в зависимости от информационных потребностей системы управления, специфики деятельности организации, ее технической оснащенности и уровня квалификации учетного персонала. Организации могут использовать журнально-ордерную форму, мемориально-ордерную, автоматизированную и т. п. В настоящее время большинство организаций использует различные варианты автоматизированной формы учета с применением бухгалтерских компьютерных программ («1С:Бухгалтерия», «ТурбоБухгалтер», «Инфо-Бухгалтер», «ИНФИН-Бухгалтерия», «БЭСТ», «Парус» и т. д.).

Формы первичных учетных документов. Для оформления отдельных хозяйственных операций разработаны альбомы унифицированных форм первичной учетной документации, руково­дствоваться которыми должны все хозяйствующие субъекты. Это означает, что при наличии утвержденных унифицированных форм первичной учетной документации организация обязана их использовать в своей дея­тельности. Если для оформления хозяйственной операции унифициро­ванные формы первичной учетной документации не предусмотрены, то организация может самостоятельно разработать и утвердить форму первичного учетного документа или модифицировать типовую унифици­рованную форму посредством внесения дополнительных реквизитов.

При этом необходимо соблюдать требование о наличии в такой форме всех необходимых реквизитов: наименования документа, даты составле­ния документа, наименования организации, от имени которой составлен документ, содержания хозяйственной операции, измерителей хозяйст­венной операции в натуральном и денежном выражении, наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личных подписей указанных лиц.

В случае необходимости организация может также самостоятельно разработать формы документов для внутренней бухгалтерской отчетно­сти, ориентируясь на потребности системы управления и специфику фи­нансово-хозяйственной деятельности.

Правила документооборота и технология обработки учетной ин­формации. Правила документооборота в организации регламентируются утверждаемым в составе учетной политики графиком документооборота, представляющим собой схему или перечень работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым структурным подразде­лением организации, а также всеми исполнителями с отражением их взаимосвязи и сроков выполнения работ.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных до­кументов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтер­ском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечи­вают лица, составившие и подписавшие эти документы. Контрольные функции по соблюдению графика документооборота исполнителями возлагаются на главного бухгалтера.

Технология обработки информации напрямую зависит от выбранной формы бухгалтерского учета (журнально-ордерной, мемориально-ордер­ной, автоматизированной и т. д.). Обработка информации может вестись ручным способом, ручным способом с частичным применением средств автоматизации и автоматизированным способом. Как правило, организация выбирает тот или иной способ в зависимости от степени технической оснащенности учетного процесса.

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств орга­низации. Инвентаризация активов и обязательств организации проводит­ся в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и от­четности. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются Руководителем организации. При этом в учетной политике организации подлежит отражению как минимум следующая информация: периодичность проведения инвентаризации, ее продолжительность, а также перечень активов и обязательств, подлежащих инвентаризации.

Положения учетной политики организации в этой части не распро­страняются на инвентаризации, проводимые в обязательном порядке, например, при выявлении фактов хищения, перед составлением годового бухгалтерского отчета, в случае смены материально ответственных лиц, при реорганизации или ликвидации организации и в ряде других случаев. Это обусловлено тем, что независимо от наличия или отсутствия соответ­ствующей записи в приказе об учетной политике организация обязана выполнять требования действующего законодательства и инвентаризи­ровать активы и обязательства в установленных случаях.

Методы оценки отдельных видов активов и обязательств. Во-пер­вых, организация вправе вести бухгалтерский учет имущества, обяза­тельств и хозяйственных операций как в рублях и копейках, так и в целых рублях. На практике, как правило, используется вариант учета в рублях и копейках. Если организация выбирает второй вариант, то возникающие в этом случае суммовые разницы списываются на финансовые результаты организации. Во-вторых, отдельные активы и обязательства в бухгал­терском учете могут быть оценены по-разному (по восстановительной стоимости, стоимости приобретения, дисконтированной стоимости ит. д.).

Порядок подготовки отчетности. Разработка организацией по­рядка подготовки отчетности предусматривает определение набора показателей отчетности и алгоритмов их формирования, разработку форм отчетности, установление лиц, ответственных за ее подготовку и т. д. Кроме того, организация должна определить форму представления отчетности заинтересованным пользователям. В настоящее время отчетность может представляться заинтересованным пользователям, как на бумажных но­сителях, так и в электронном виде. Выбор способа представления отчет­ности зависит, прежде всего, от степени технической оснащенности орга­низации.

Порядок контроля за хозяйственными операциями. Система внут­реннего контроля организации представляет собой совокупность спосо­бов и приемов, принятых руководством организации, для осуществления упорядоченного контроля за ведением хозяйственной деятельности в це­лях предотвращения ошибок и нарушений. Выбор средств контроля зави­сит от целей, которые стремится достичь руководство организации.

В рамках системы бухгалтерского учета контрольные функции, как правило, возлагаются на внутренних или внешних аудиторов, которые сле­дят за соблюдением организацией норм бухгалтерского и налогового зако­нодательства, а также за сохранностью имущества организации (рисунок 4.1).

Методический аспект учетной политики определяет способы ведения бухгалтерского учета по отдельным объектам бухгалтерского наблюдения, выбранные из альтернативных вариантов учета, предусмотренных действующим законодательством, или самостоятельно разработанные организацией.

В рамках методического аспекта учетной политики утверждаются: методы начисления амортизации по объектам основных средств и нема­териальных активов, способы учета процесса заготовления и приобретения материально-производственных запасов, порядок учета и списания расходов будущих периодов, механизм формирования затрат и т. д.