7. Система счетов и двойная запись

Полученные в результате первичного наблюдения и стоимостного измерения данные бухгалтерского учета группируются и систематизируются по признаку однородности в системе счетов бухгалтерского учета, которая обеспечивает единообразный порядок обобщения экономической информации о состоянии имущества и источников его образования во всех организациях и предназначена для получения в разной степени детализированных учетно-экономических данных для управленческих нужд.

 Система счетов бухгалтерского учета — это способ экономической группировки и отражения изменений, происходящих с объектами бухгалтерского наблюдения, с целью текущего контроля.

 Каждый счет имеет наименование и номер, а его структура предполагает наличие двух составляющих частей, каждая из которых предназначена для отражения изменений, направленных на увеличение или уменьшение первоначальной величины показателя, характеризующего состояние объекта наблюдения. При этом одна часть носит название «дебет», а другая — «кредит».

 На счетах бухгалтерского учета фиксируется каждый факт финансово-хозяйственной деятельности организации и результаты его воздействия на объект бухгалтерского наблюдения. Как правило, один бухгалтерский счет предназначен для обобщения информации о состоянии и движении однородных объектов бухгалтерского наблюдения. Например, счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации об основных средствах организации, счет 50 «Касса» — о наличных де­нежных средствах организации и т. д.

 Изменения в составе средств организации и источников их образова­ния происходят под воздействием финансово-хозяйственных операций. При этом любой факт хозяйственной деятельности затрагивает два объекта учета, а следовательно, и два бухгалтерских счета. Двойственное от­ражение факта хозяйственной деятельности организации заключается в том, что он должен быть отражен по дебету одного и по кредиту другого счета в одинаковой сумме. Это и составляет суть метода двойной записи.

  Метод двойной записи — это способ взаимосвязанного отражения каждой хозяйственной операции по дебету одного счета и кредиту другого в одной и той же сумме.

 Метод двойной записи играет важную роль в бухгалтерском учете, поскольку позволяет объединить все бухгалтерские счета в единую инфор­мационную систему и получить комплексную информацию о состоянии и движении имущества организации и об источниках его образования.

8. Счета бухгалтерского учета и метод двойной записи

Система счетов бухгалтерского учета — это способ экономической группировки и отражения изменений, происходящих с объектами бухгалтерского наблюдения, с целью текущего контроля.

 На счетах бухгалтерского учета фиксируется каждый факт хозяйст­венной деятельности организации и результаты его воздействия на объект бухгалтерского наблюдения. Природа экономических воздействий имеет два основных направления: увеличение (+) и уменьшение (-). В этой связи структура счета предполагает наличие двух составляющих частей, каждая из которых предназначена для отражения изменений, направленных на увеличение или уменьшение первоначальной величины показателя, характеризующего состояние объекта наблюдения на начало отчетного периода.

 По внешнему виду бухгалтерский счет представляет собой двустороннюю таблицу Т-образной формы, состоящую из двух частей. Левая часть счета называется дебет (Д-т) (от лат. debet — он должен), правая — кредит (К-т) (от лат. credit — он верит). Название счета и его кодовое обозначение пишется над таблицей с заглавной буквы и, как правило, совпадает с названием объекта наблюдения. Например, счета 01 «Основные средства» 50 «Касса», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 80 «Уставный капитал» и т. д.

 Структура любого бухгалтерского счета предполагает наличие сле­дующих составных частей: сальдо (от итальянского saldo — расчет, оста­ток), непосредственно хозяйственные операции, оказывающие влияние на объект бухгалтерского наблюдения, и обороты.

 Состояние учитываемого объекта бухгалтерского наблюдения на на­чало отчетного периода называется начальное сальдо или начальный оста­ток и обозначается на счетах как Сн Состояние учитываемого объекта бухгалтерского наблюдения на конец отчетного периода называется ко­нечное сальдо или конечный остаток и обозначается как Ск. Сумма всех записей, сделанных за отчетный период по каждой хозяйственной опера­ции, отраженной на соответствующей стороне счета, называется оборотом. Соответственно, в зависимости от того, на какой стороне счета были сделаны бухгалтерские записи, выделяют дебетовый оборот, который обозначается на счетах как Од, и кредитовый оборот, обозначаемый как Ок.

 В обобщенном виде структуру бухгалтерского счета можно предста­вить следующим образом (рисунок 3.1):

 Номер и название бухгалтерского счета

Рассмотренная структура счета используется преимущественно в учебных целях. В организациях для отражения хозяйственных операций применяется более сложная структура счета. В целях получения аналитических данных на счете дополнительно указываются дата операции и ее содержание. Примерная структура счета, открываемого в организациях, может быть представлена следующим образом (рисунок 3.2).

 Номер и название бухгалтерского счета

По отношению к бухгалтерскому балансу счета бухгалтерского учета подразделяются на балансовые и забалансовые счета.

 Балансовые счета — это счета бухгалтерского учета, сальдо по кото­рым отражается в бухгалтерском балансе (например, счета 01 «Основные средства», 50 «Касса», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и т. д.).

  Забалансовые счета — это счета, предназначенные для бухгалтерского учета ценностей, не принадлежащих организации, но находящихся в ее временном пользовании или распоряжении, а также условных прав и обязательств организации, обусловленных хозяйственными договорами (например, 001 «Арендованные основные средства», 004 «Товары, принятые на комиссию», 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и т. д.).

 В зависимости от состава учитываемых на счетах бухгалтерского учета объектов наблюдения выделяют три основные группы счетов: активные, пассивные и активно-пассивные счета.

 Назначение и структура активного счета

  Активные счета предназначены для учета состояния и движения имущества организации (внеоборотных активов, материально-производственных запасов, денежных средств, финансовых вложений), дебиторской задолженности и расходов организации в денежной оценке (рисунок 3.3).

Все активные счета имеют следующую структуру:

 1) Начальное и конечное сальдо (остаток) по счету может быть только дебетовым.

 2) Оборот по дебету счета означает поступление имущества, увеличение дебиторской задолженности или осуществление расходов организацией.

 3) Оборот по кредиту счета означает использование (выбытие) имущества, погашение дебиторской задолженности или списание расходов организации.

 В обобщенном виде структуру активного бухгалтерского счета можно представить следующим образом (рисунок 3.4).

 Номер и название активного бухгалтерского счета

Остаток на конец отчетного периода по активному счету рассчитывается по следующей формуле:

 Ск = Сн + Од - Ок.

 Конечное сальдо не может быть меньше нуля, так как невозможно использовать имущества больше, чем его было получено на момент осу­ществления хозяйственной операции. По активному счету может быть нулевое сальдо при условии, что Сн + Од = Ок. Это возможно, напри­мер, тогда, когда в отчетном периоде произошло выбытие всех активов организации, учтенных на соответствующем счете.

 К активным счетам относят счета 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.

 Назначение и структура пассивного счета

 Пассивные счета предназначены для учета состояния и движения ис­точников образования имущества организации, кредиторской задолжен­ности и доходов организации в денежной оценке (рисунок 3.5).

Все пассивные счета имеют следующую структуру:

 1) Начальное и конечное сальдо (остаток) по счету может быть толь­ко кредитовым.

 2) Оборот по дебету счета означает использование источника образования имущества организации, погашение кредиторской задолженности или списание доходов организации.

 3) Оборот по кредиту счета означает увеличение источника образо­вания имущества, возникновение кредиторской задолженности или образование дохода организации.

 В обобщенном виде структуру пассивного бухгалтерского счета мож­но представить следующим образом (рисунок 3.6).

 Номер и название пассивного бухгалтерского счета

Остаток на конец отчетного периода по пассивному счету рассчиты­вается по следующей формуле:

 Ск = Сн + Ок — Од.

 Конечное сальдо не может быть меньше нуля, так как невозможно использовать источников больше, чем их было сформировано на момент осуществления хозяйственной операции. По пассивному счету может быть нулевое сальдо при условии, что Сн + Ок = Од. Это возможно, на­пример, тогда, когда в отчетном периоде сформированный ранее источник имущества организации был полностью использован.

 К пассивным счетам относят счета 02 «Амортизация основных средств», 80 «Уставный капитал», 82 «Добавочный капитал», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 96 «Резервы предстоящих платежей» и др.

 Назначение и структура активно-пассивного счета

 Активно-пассивные счета объединяют в себе признаки активных и пассивных счетов и могут менять свой характер в зависимости от содер­жания отражаемых на них хозяйственных операций. Такие счета могут иметь как дебетовое сальдо, так и кредитовое, которые в бухгалтерском балансе организации показываются раздельно.

 Выделяют активно-пассивные счета двух видов:

 1) счета с односторонним сальдо (дебетовым или кредитовым);

 2) счета с двусторонним сальдо (дебетовым и кредитовым одновре­менно).

 Структура активно-пассивного счета с односторонним сальдо аналогична рассмотренным структурам активного и пассивного счетов. Отличие состоит лишь в том, что такие счета имеют «плавающее сальдо», которое может быть либо дебетовым, либо кредитовым в зависимости от результата проведенных в течение отчетного периода операций. Отметим, что «плавающее сальдо» никогда не может быть одновременно дебетовым и кредитовым. Например, счет 99 «Прибыли и убытки» может иметь или дебетовое, или кредитовое сальдо в зависимости от характера полученного в течение отчетного периода финансового результата. При получении прибыли сальдо по данному счету будет кредитовое, а при получении убытка — дебетовое. К активно-пассивным счетам с односторонним сальдо относят также счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

 Структура активно-пассивного счета с двусторонним сальдо сочетает в себе признаки как активного, так и пассивного счетов. В результате такой счет может иметь и дебетовое, и кредитовое сальдо одновременно. При этом остатки по такому счету показываются раздельно в активной и пассивной части бухгалтерского баланса. Одновременное наличие дебетового и кредитового остатков получило название развернутого сальдо.

 Развернутое сальдо по активно-пассивному счету в обычном порядке без детализированного учета определить невозможно. Для его расчета не­обходимо вести раздельный учет по хозяйственным операциям, оказы­вающим влияние на активную и пассивную часть бухгалтерского счета. При этом конечный остаток также рассчитывается раздельно по дебету и кредиту. Сворачивать сальдо по активно-пассивному счету категорически запрещается, так как это может существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности организации. Это обусловлено тем, что активно-пассивные счета с двусторонним сальдо представлены в основном счетами учета расчетов, на которых учитываются как дебиторы, так и кредиторы организации. Объединение дебетового и кредитового остатка по расчетам с ними приведет к суммарному сокращению задолженности организации, что может повлиять на правильность принятия эконо­мических решений пользователями бухгалтерской отчетности.

 В обобщенном виде структуру активно-пассивного бухгалтерского счета с двусторонним сальдо можно представить следующим образом (рисунок 3.7):

 Номер и название активно-пассивного бухгалтерского счета

К активно-пассивным счетам с двусторонним сальдо относят счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подот­четными лицами», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчика­ми» и др.