Чистая стоимость активов: влияние операций бюджетной деятельности на ее изменение

Объектами бюджетного учета являются:

• активы и обязательства учреждения:

• операции, приводящие к изменению активов и обязательств учреждения в течение финансового года:

• бюджетные ассигнования, лимиты бюджетных обязательств, объемы финансирования;

• финансовый результат деятельности учреждения.

С финансовым результатом деятельности учреждения напрямую связаны его доходы и расходы.

В соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации под этими понятиями подразумевается (гл.1, ст.6 БК РФ):

доходы бюджета - поступающие в бюджет денежные средства, за исключением средств, являющихся в соответствии с Бюджетным Кодексом источниками финансирования дефицита бюджета;

расходы бюджета - выплачиваемые из бюджета денежные средства, за исключением средств, являющихся в соответствии с Бюджетным Кодексом источниками финансирования дефицита бюджета;

Эти определения напрямую привязаны к сути бюджетных процессов, отражающих операции по исполнению бюджета определенного уровня бюджетной системы Российской Федерации.

В соответствие с Инструкцией по бюджетному учету по методу начисления подразумеваются:

доходы - операции, которые увеличивают чистую стоимость активов;

расходы - операции, которые уменьшают чистую стоимость активов.

Чистая стоимость активов - это разница между активами и обязательствами учреждения (вновь введенное понятие).

Поскольку одной из целей бюджетной реформы поставлена результативность деятельности учреждения и оценка эффективности использования бюджетных средств, все операции с доходами, расходами и обязательствами оцениваются с позиции воздействия на этот показатель - чистую стоимость активов. Рассмотрим на примерах.

Пример № 1. Бюджетное учреждение принимает к учету построенное здание. На протяжении всего строительства делались финансовые вложения в объект, а когда стройка завершена, делается проводка по принятию здания к бюджетному учету, то есть списываются все сделанные вложения на увеличение первоначальной стоимости здания. При этом чистая стоимость активов не изменяется.

Д 1 101 11 310 – К 1 106 11 310

Пример № 2. Начислена сумма налога на доходы физических лиц. Операции по начислению сумм налога на доходы физических лиц связаны с изменением формы кредиторской задолженности (задолженность перед физическими лицами уменьшается и одновременно увеличивается задолженность перед бюджетом). При этом чистая стоимость активов не изменяется.

Д 1 302 11 830 – К 1 303 01 730

Пример № 3. Казенным учреждением - администратором доходов, начислены доходы, например налоговые. При начислении налоговых доходов появляется актив, возникает требование к налогоплательщику не из-за какой-то сделки или заключения договора, а в силу налогового права - требование к налогоплательщику возникает потому, что налогоплательщик должен платить налоги государству. В этом случае прирастает актив в виде требований к налогоплательщику и никаких обязательств не возникает. При этом увеличивается дебиторская задолженность, увеличиваются финансовые активы, и увеличивается чистая стоимость активов, а, следовательно, это доходы.

Д 1 205 11 560 – К 1 401 10 110

Пример № 4. Оплачены расходы по оплате коммунальных услуг. В бюджетном учреждении потребили электроэнергию, у него возникло обязательстве по оплате. При перечислении денежных средств с лицевого счета в погашение долга уменьшаются активы учреждения и одновременно уменьшаются обязательства по оплате коммунальных услуг. При этом чистая стоимость активов уменьшилась на сумму оплаченных обязательств.

Д 1 302 23 830 – К 1 201 21 610

При методе начислений можно оценить, сколько активов получено, сколько потрачено, а не просто, сколько денег было потрачено, то есть, остаток денежных средств сбалансировали.

В текущие доходы не включается весь результат от реализации имущества, объектов основных средств, а включается только разница, превышающая рыночную стоимость над балансовой стоимостью. Все остальное просто не может быть объектом учета доходов. Следовательно, текущие расходы и текущие доходы являются экономическими потоками, изменяющими чистую стоимость активов.

Таким образом, все операции бюджетной деятельности могут быть сведены к основным четырем типам операций (см. рис. 1):

Тип хозяйственной операции	Актив	Пассив	Валюта баланса
1			=
2			=
3			
4			

Где:  - увеличение,

 - уменьшение,

= - не изменяется.

Рис. 1. Типы хозяйственных операций

1. операции по Активу Баланса, изменяющие только форму самого актива, но не изменяющие чистую стоимость активов (пример № 1);

2. операции по Пассиву Баланса, изменяющие только форму пассива, но не изменяющие чистую стоимость активов (пример № 2);

3. операции по Активу и по Пассиву Баланса в сторону увеличения чистой стоимости активов (пример № 3);

4. операции по Активу и по Пассиву Баланса в сторону уменьшения чистой стоимости активов (пример № 4).

Следовательно, в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету финансовый результат деятельности учреждения по методу начисления определяется как разница между доходами и расходами учреждения, связанными с производимыми операциями с конкретными нефинансовыми или финансовыми активами учреждения или его бюджетными обязательствами:

положительный результат деятельности учреждения — доходы превышают расходы;

отрицательный результат деятельности учреждения — расходы превышают доходы.