Р.Г. Михайлян, методичка, Налоговое планирование, 2009 год

НК со всеми изменениями и дополнениями.

ГК РФ

Приказ ФНС России от 30.05.2007 года № МН – 3- 06/333 “ об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок»,

Приказ мин.фина РФ от 18 января 2008 года № 9н «Об утверждении административного регламента ФНС по исполнению государственных функций по бесплатному информированию налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах».

Приказ ФНС РФ от 5.10.2010 года № ммв-7/10/478 «об утверждении единого стандарта обслуживания налогоплательщиков

Письмо ФНС от 21.06.11 №3н-4-12/10228 «о повышениях качества предоставления государственных услуг».

ФЗ № 212-ФЗ от 24.07.09 «О страховых взносах в пенсионный фонд РФ ФСС»

Налоговое планирование Вылкова Е.С. и Романовский 2011 года

Митюкова Налоговое планирование . Анализ налоговых схем (2010 год)

Платонова Н.А. Харитонова Т.В. «Налоговое планирование на малых предприятиях»

Селезнева Н.Н. «Администрирование планирование и учет»

Сергеев И.В. учебно-методическое пособие 2007

Лукаш Ю.А. Как законно уменьшить налоги в фирме. Плюсы и минусы различных схем ухода от налогов. Учебное пособие

Евстигнеев Е.Н. «Основы налогового планирования» (2004)

Лермонтов Ю.М.

Налог29.ру

Минфин.ру

Российский налоговый курьер (рнк.ру)

Налоговый вестник (налвест.ру)

Главбух

Финансовый директор

Аудит и налогообложение

Аудиторские ведомости

Налоговый учет

Приказ ФНС от 09.09.2005 №сан-3-01/444 об утверждении регламента организации работы с налогоплательщиками и плательщиками сборов страховых взносов на обязательное страхование и налоговыми агентами.

Налоговый кодекс. Этапы его формирования и его роль, как основного законодаетльного документа в системе управления налоговыми платежами организации.

Конституция - Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы, законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положения налогоплательщиков обратной силы не имеют.

В 5 ст. НК РФ говорится об обратной силе закона.

Первая часть НК была принята 146-ФЗ от 31 июля 1998 года и введена в действие с 1 января 1999. Структура 1 части НК:

- состоит из 7 разделов и включает 20 глав. (На самом деле 8 так как с 1 января 2012 введена глава по взаимозависимым лицам). Первая волна почти сразу из за поправок недоработок. В 2001 году вторая волна изменений из-за принятия КоАП. Третья – 2003 год при принятии трудового кодекса. 23 дек. 2005 года – изменения первой части с целью совершенствования процедур госрегистрации ЮЛ (принцип единого окна). С июня 2006 – изменения в связи с административной реформой в налоговой сфере ( упразднение министерства по налогам и сборам и образования ФНС в составе Минфина). С 1 января 2007 – изменения коснулись ужесточения налогового контроля и размеров штрафных санкций)

Структура 2й части НК. ПО состоянию на 1е января 2012 года вторая часть состоит из 4х разделов и включает 18 глав (2 главы утратили силу – глава 24 ЕСН (с 1 января 2010 года и глава 27 Налог с продаж (с 1 января 2004 года)

2Я часть нк принята фз 117 от 5го августа 2000 года. Она формировалась постепенно:

С 1 января 2001 – введены 4 главы: 21(НДС) 22(Акцизы) 23(НДФЛ) 24(ЕСН)

С 1 января 2002 – глава 25 (Налог на прибыль организации), глава 26.1(ЕСХН), 26 глава (НДПИ)

С 1января 2002 по 1 января 2004 – глава 27 налог с продаж ,

С 1 сентября 2002 и с 1 января 2003 – глава 28 транспортный налог

С 1 января 2003 – глава 26.2 (УСН) и глава 26.3 (система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)

С 1 августа 2003 года – Глава 26.4 (система налогообложения при выполнения соглашения о разделе продукции)

С 1 января 2004 года – глава 25.1 – сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биоресурсов + гл.29 (налог на игорный бизнес) + гл.30 (Налог на имущество организации)

С 1 января 2005 года – гл 25.2 (Водный налог) + гл.25.3 (Государственная пошлина) и гл.31 (Земельный налог).

С 1 января 2013 года введена глава 26.5 (патентная система налогообложения).

Система налогов и сборов в РФ включает федеральные (НДС, АКЦИЗЫ, НДФЛ, на прибыль организации, НДПИ, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за польз. Объект водн. Биол. Ресурсов, Госпошлина), региональные (Налог на имущество орг, на игорн. Бизнес, и трансп) и местные налоги (земельный и налог на имущество физ.лиц) (ст 13-15)

Специальный налоговые режимы (ст.18 НК РФ) :

1. ЕСХН

2. УСН

3. ЕНВД

4. Соглашение о разделе продукции

Самостоятельно выписать:

Основные принципы налогообложения в России (ст.3 НК РФ (7 пунктов))

Критерии отнесения к крупнейшим налогоплат-м

Малый бизнес критерии

Приказ по включению организаций и ИП в ЕГР (157н 158н)

Для крупнейших налогоплательщиков взаимозависимость определяется статьей 105.1. Там больше критериев.

Закон 209 вступил в действия с 1го января 2008 года и на основании его к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся:

- ЮЛ, внесенные в ЕГРЮЛ , потребительские кооперативы, коммерческие организации (за исключением ГУП и МУП) а также ИП, осуществляющие деятельность без образования ЮЛ, крестьянские и фермерские хозяйства, соответствующие следующим требованиям. Для ЮЛ: суммарная доля участия государства не должна превышать 25%, за исключением активов акционеров инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов.

- средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства ( для средних предприятий от 100 чел до 250, для малых до 100 чел, для микропредприятий до 15 человек)

- выручка от реализации товара без учета НДС или балансовая стоимсость активов за предшествующий КАЛЕНДАРНЫЙ ГОД НЕ ДОЛЖНА ПРЕВЫШАТЬ ПРЕДЕЛЬНЫЕ ЗНАЧЕНИЯ , установленные правительством РФ для каждой категории субъектов малого и среднего бизнеса (пост. Прав-ва от 26 июля №56: для микропредприятий 60 млн руб. Для малых – 400 млн. руб, для средних – 1 млрд.

Все предприятия регистрируются в соответствии с ФЗ №129 от 8 августа 2001 года «О госрегистрации ЮЛ и ИП». Порядок регистрации носит заявительный характер. За государственную регистрацию уплачивается государственная пошлина. После регистрации предприятие вносится в ЕГРЮЛ.

Все предприятия и организации должны быть поставлены на налоговый учет в налоговых органов в соответствие со статьей 83 НК РФ.

Ряд обязанностей для государственных органов и учреждений прописаны в статье 85(?!) НК РФ.

Для банков обязанности связанным с регистрацией описаны в статье 86 НК РФ.

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган следующие сведения:

- об открытии и закрытии счетов в течении 7 дней.

- обо всех случая в российских и иностранных организациях в срок не позднее 1го месяца со дня начал такого участия.

- сообщить о всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ в течении 1го месяца со дня их создания, а если предусматриваются какие либо изменения, реорганизация или прекращение деятельности то в течении трех дней.

- о реорганизации и ликвидации организации в течении трех дней со дня принятия такого решения.

- все права и обязанности налогоплательщиков прописаны и отражены в НК ( обязанности в ст.23. – обязанности по соблюдению законодательства, обязанности по взаимодействию с налоговыми органами, обязанности по формированию бухгалтерской и налоговой отчетности.

Права налогоплательщиков определены в ст. 21: права на получение информации; права по уменьшению размера налоговых обязательств; право на присутствие выездных налоговых проверок и обжалование актов налоговых органов и права на защиту нарушенных прав и законных интересов.

Правовая база (ответственность налогоплательщика)

Налоговый кодекс

КОАП (ст.48)

ФЗ №212

УГОЛОВНЫЙ КОДЕКС

НК РФ (гл. 15-18)

На основании ст.106 налоговым правонарушением считается виновно-совершенное противоправное деяние действие или бездействие налогоплательщика, налогового агента и иных лиц за которое налоговым кодексом установлена ответственность.

В налоговом кодексе определены четко условия и обстоятельства за совершение которых ответственность не наступает, перечислены обстоятельства, смягчающие и отягчающие вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения. Причем этот перечень не является закрытым и в каждом отдельном случае судьи сами могут принять решение о снижении штрафа, наложенного налоговым органом. Анализ арбитражной практики показывает, что суд может признать те или иные обстоятельства смягчающие вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения исходя из конкретных условий дела, которые могут носить различный характер.

Смягчающие обстоятельства (ст.112):

- если правонарушение совершено вследствие стечения тяжелых личных и семейных обстоятельств.

- если правонарушение совершено под влиянием угрозы или принуждения, либо в силу материальной, служебной и другой зависимости.

- тяжелое материально положение физического лица и иные обстоятельства, которые будут признаны судом или налоговым органом.

Для ЮЛ п.4 ст.112

- высокий уровень КЗ

- если предприятие ведет стратегическую деятельность

- если предприятие нарушило налоговое законодательство впервые

- если у предприятия систематически наблюдалась переплата налогов в бюджет

- если нарушение возникло в результате освоения нового производства продукции

- наличие иждивенцев

- если организация самостоятельно исправила свои ошибки

Вид налогового правонарушения	Субъекты ответственности	НК	КоАП
Уплата налога в более поздний срок по сравнению с установленным законодательством сроком	Предприятия и ИП	ст.75 – взимаются пени 1/300 ставки рефинансирования	- -----
Нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе	Организации, ФЛ и предприниматели	ст 116 (10000 руб)	ст.15.3(от 500 до 1000 руб)
Ведение деятельности организации или ИП без постановки на учет	Организации и ИП	Ст.116 п.2 (10% от доходов , полученных в результате такой деятельности, но не менее 40 т.р.)	ст. 15.3 от 2000 до 3000 рублей
Нарушение налогоплательщиком представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком либо банке	организации и ИП	ст.118 (5000 руб.)	ст.15.4 (от 1000 до 2000 руб.)
Непредставление налогоплательщиком в налоговый орган налоговый декларации.	Организации, ФЛ и ИП	Ст. 119 п.1 (5% от неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации за каждый полный или неполный месяц со дня установленного для ее представления, но не более 30% от указанной суммы и не менее 1000 рублей).	Ст. 15.5 (от 300 до 500 руб.)
Несоблюдения порядка представления налоговой декларации (расчета в электронном виде)	Организации, ИП и физлица.	ст. 119.2 (200 руб)
Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения - если это совершено 1 налогового периода - если более 1 налогового периода -есил это повлекло снижение налоговой базы	- организации	ст.120 (1 нал.пер – 10000, >1 нал.пер – 30000, 3 – 20%суммы неуплаченного налога, но не менее 40000 руб.	ст.15.11 от 2000 до 3000 (грубое – искажение сумм начисленных налогов и сборов и искажение статьи форм БО )
Неуплата или неполная уплата Сум налога из-за неправильного исчисления налоговой базы или неправилньного исчисления налога/сбора, которые совершены по неосторожности/ осознано	Организация/ИП/Физ. лица	ст. 122 Неумышл = 20% Умышл = 40% от неуплаченной суммы налога или сбора. ст 122.1
Неправомерное удержание и неперечисление в установленный срок сумм налогов, подлежащего и перечислению налоговым агентом.	организации, ИП и физлица	ст. 123 (20% от суммы подлежащей удержанию и перечислению)	-
Несоблюдение установленного НК порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в форме залога	Организации	ст. 125 (30000)
Непредоставление в установленный срок налогоплательщиком , плательщиком сбора, налоговыми агентами, в налоговые органы документов и иных сведений, предусмотренным законодательством	Организация, ип и фл	Ст. 126 (200 руб. за каждый непредъявленный документ)	Ст.15.6 (от 100 до 300 руб. для граждан, для предприятий от 300 до 500 руб.
Непредоставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившейся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы	Организации	ст.126 (10000 руб.)
Неявка или уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля)	физ.лицо	Ст.128(1000)
Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний и даче заведомо ложных показателей	Физ лицо	Ст.128 (3000)
Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участий в налоговой проверке	Физ лицо	ст. 129 (500)
Дача экспертом заведомо ложного заключения или переводчиком ложного перевода	Физ лицо	ст. 129 (2000)	-
Неправомерное несообщение или несвоевременное несообщение лицом сведений, которые в соответствии с НК должно сообщить налоговому органу при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126	Организации, ип и фл	ст. 129.1 (5000 руб)	-
Те же деяния, совершенные повторно в течении календарного года	Организации, ип и фл	ст. 129.1 (20000)
Неуплата или неполная уплата налогоплательщиком сумм налога в результате применения в целях налогообложения, контролируемых сделках	Организации, ип и фл	ст. 129.3 (40% от неуплаченной суммы налога но не менее 30000 рублей.)
Неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком уведомления о контролируемых сделках.	Организации, фл и ип	ст. 129.4 (5000)

Ответственность для банков

Вид налогового правонарушения	Субъекты ответственности	НК	КоАП
Открытие банком счета организации, нотариусу, ИП, адвокату без предъявления этим лицом свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.	Банки	Ст. 132 (20000 р)	ст. 15.7 (от 1000 до 2000 руб)
Несообщение в установленный срок банком налоговому органу сведений об открытии счета всеми	Банки	Ст 132 (40000)	-
Нарушение банком срока исполнения поручения налогоплательщика, плат-ка сбора или налогового агента	Банки	(1/150 ставки рефинансирования , но не более 0,2% за каждый день просрочки)
Исполнение банком при наличие у него решения налогового органа о преостановления по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента его поручения на перечисление средств, не связанного с исполнением обязанносте по уплате налога или сбора	Банк	ст. 134 (20% от суммы перечисленной с поручением налогоплательщика но не более суммы задолженности, или 20000 рую при отсутствии задолженности)
Неправомерное неисполнение банком в установленный налоговым кодексом срока получения налогового платежа, аванса, сбор пени и штрафа		(1/150 ставки рефинансирования , но не более 0,2% за каждый день просрочки)	ст. 15.10 ( для должностных 4000-5000, для ЮЛ от 40000 до 50000)
Соверешение банком действий по созданию ситуации на счете налогоплательщак, нал. Агента, плат-ка сбора, в отношении которых в банке находится поручение налогового органа		ст. 135( 30% от непоступившей суммы в результате таких действий)