Классификация налогового планирования

Налоговое планирование в зависимости от уровня управления:

- на уровне государства

- хоз. Субъектов (корпоративное)

- ФЛ (индивидуальное)

налоговое планирование на уровне хозяйствующих субъектов

1. В зависимости от вида хоз. Субъекта:

- в коммерческих

- в некоммерческих орг-ях

В свою очередь имеется специфика налогового планирования коммерческих, торговых, финансовых посредников, научных и т.д.

2. В зависимости от целей деятельности хоз. Субъекта целесообразно выделять налоговое планирование

- предприятий имеющих целью получения прибыли

- не имеюзих такой цели

3. В зависимости от ОПФ

- В АО

- В произв. Кооперативах

4 в соответствии со стадиями производственно-финансового цикла предприятия

-на стадии создания создания

- в период функционирования (рост, спад, реорг-я)

- на стадии ликвидации (в процессе банкротства и конк-го управления.)

5. С точки зрения временной определенности

- Долгосрочная ( более 1 года)

- годовое

- оперативное налоговое планирование

6. Исходя из направленности на перспективу различают

- стратегическое

- текущее

7. С точки зрения прогнозов и изменения внешней среды и внутреннего фианасового хозяйственного сост. предприятия

- динамическое

- статическое

8. В зависимости от размера бизнеса есть специфика налогового планирования на

- малых

- средних

- крупных

-холдинги

-прочие объекты

9. В зависимости от полноты охвата объектов

- полное

- тематическое

10. В зависимсоти от объекта налог. Планирования:

- налоговое планирование предприятия в целом

- налоговое планирование структ. Подразделений и отдельных центров ответственности

- налоговое планирование конкретных операций

11. В соответствии с субъектами, инициирующими налоговое планирование

- внешнее

- внутреннее

12. В соответствии с субъектами

- работниками бухгалтерии или фин. отдела

- специализированным отделом предприятия

- внешними консультантами, в т.ч. представителями из аудиторских и консалтинговых фирм

13. исходя из территориальности выделяют

- местное

- международное

14. В зависимости от ожиданий

- Оптимистическое

- Реалистическое

- Пессимистическое

ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

В качестве основных элементов налогового планирования можно выделить следующие:

- Налоговые льготы (вычеты и скидки)

- наличие бухгалтерского и налогового учета на предприятии и их совместное взаимодействие.

- учетная политика предприятия

- договорные отношение предприятия (договорная политика)

- разработка налогового календаря предприятия

- Разработка налогового бюджета компании

- применение спец. Налоговых режимов.

- льготные режимы налогообложения, предусмотренные соглашениями об избегании двойного налогообложения и иными международными договорами.

СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ КАК ЭЛЕМЕНТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРИМЕРЕ УСН

Глава 26.2 вступила в силу с 1 января 2003 года

Данный спецрежим применяют такие категории налогоплательщиков как ЮЛ так и ИП. Переход На этот спецрежим осуществляется в добровольном порядке. Предприятия, желающие перейти на упрощенку по месту своего учета должны в налоговую инспекцию направить уведомления в сроки не позднее 31 декабря

Применение упрощенки освобождает налогоплательщика от обязанности уплаты налога на прибыль организации, налога на имущество организации и от уплаты НДС (за исключением НДС при ввозе товаров на территорию РФ)

Все остальные налоги предприятие, находящиеся на спецрежиме , уплачивает.

Предприятию для использования спецрежима необходимо след. Условий:

- у предприятий не должно быть филиалов и представительств

- доходы от реализации за 9 месяцев предыдущего года не должны привышать 45 млн. руб.

- средняя численность работников по предприятию не должна превышать 100 человек.

- Стоимость амортизируемого имущества меньше либо равна 100 млн.руб.

- доля УК, принадлежащая ЮЛ меньше либо равна 25% (исключение сделано для организаций, УК которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, при условии что в организации работает не менее 50% инвалидов а их доля в ФОТ сосавляет не менее 25%)

Не в праве применять урощенку банки, страховщики, ломбарды, инвест. Фонды, организации и ип занимающиеся игорным бизнесом, организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции, нотариусы, адвокатские конторы, иностранные организации, казенные и бюджетные учреждения и т.д. (ст. 346.12, п.3)

Упрощенка предусматривает 2 способа расчета налога по УСНО в зависимости от выбранного объекта налогообложения. На основании статьи 346.14 2 объекта:

- доходы

- доходы, уменьшенные на величину расходов

Сравнительная таблица применения УСНО в зависимости от выбранного объекта налогообложения

Условия применения	Объект налогообложения
	Доходы	Дох- Расх
Ставка налога	6	от 5 до 15 ( субъекты федерации регламентируют сами диапазон)
Порядок признания расходов в целях налогообложения	Расходы, осуществленные налогоплательщиком на сумму налога не влияют	Перечень расходов перечислен в статье 346.16и является закрытым.
Выплаты страховых взносов на ОПФР, ОМС, ФСС, от несчастных случаев и временной нетрудоспособности	Ст. 346.21 – эти выплаты в полном размере и уменьшают сумму налога но не более 50%	Не производится
Уплата минимального налога	Налог не уплачивается	Уплата минимального налога осуществляется на основании статьи 346.18
Перенос убытков на будущее	Не переносятся	Переносятся в течении 10 лет в полном объеме

Доходы предприятия составляют или планируются в размере 150 т.р. Расходы, уменьшающие полученные доходы составляют до 30 т.р. или 20% от величины доходов. Рассчитаем по 2м способам

1. 150*6% = 9

2. (150-30)*15 = 18

Пример 2: доходы 150 т.р., расходы = 120 т.р. или 80% от величины доходов

1. 150*6% = 9 т.р.

2. (150-120) * 15% = 4,2 т.р.

Пример 3:

Д = 150, расходы = 90 т.р. или 60% величины доходов

1) 150*6% = 9 т.р.

2) (150 – 90) *15% = 9 т.р.

Предприятие, находящееся на упрощенке все операции отражает в главной книге доходов и расходов, БУ ведет в части ОС и кассовых операций.

Исходя из приведнных примеров можно дать рекомендации, предприятия, выбирающие объект налогообложения при упрощенке: 1. Если расходы, уменьшающие при исчислении надога составляют 60%, то налоговые изъятия одинаковы

2. Если более 60% - то выгодно по Д - Р

3. Если менее 60% - то выгодно Д

С 2012 года предприятия по УСНО уплачивают страховые взносы в ПРФ = 22%, ФСС = 2,9% и в ФОМС = 5,1% (итого 30%) + страховые взносы по классу риска.

Пример

По итогам первого квартала ООО Сигма исчисляет налог исчисляет налог исходя из величины Д и получило доход в размере 300 т.р. Сумма страховых взносов за этот же период составила 8 115 руб. Сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности 3000 руб. Сумма авансового платежа за отчетный период = 18000 руб (3000*6%)

8115+3000 = 11115 – 9000 = 2115 руб

9000 (50% налог)

Пример:

ООО Сигма получило доходы в сумме 520 т.р.. Расходы 490 т.р.

Сумма исчисляемого в общем порядке налога по итогам налогового периода составит 520-490) * 15% = 4500. Сумма мимнимального налога 1% от дохода и равна 5200 руб.

Право находится на упрощенке по итогам года предусмотрено в случае, если доходы оргнизации не превышают 60 млн.руб

Сравнительная характеристика УСНО и общего режима налогообложения

	Показатели		Общий режим	УСН
				Д	Д-Р
1	Доходы 15000		15000	15000	15000
1.а	в т.ч НДС 2288 руб		2288		2288
2	МЗ 1200		1200	1200	1200
2.а	в т.ч. НДС 183,05		183,05	183,05	183,05
3	ФОТ 7000		7000	7000	7000
4	Обязат отчисления
	ПФр (22)		1540	1540	1540
	ФСС (2,9)	203	203	203	203
	ФОМС (5,1)	357	357	357	357
	ФСС от несчастн. случ	14	14	14	14
	Всего ОО	2114	2114	2114	2114
9	НДС для внесения в бюджет (надс получ-надс уплач)	2105,09		-
10	Доходы без НДС за отчетный период (1 – 1.а)	12711,86	12711,86	15000	15000
11	Расходы за отчетный период без НДС	10130,95	10130,95	-	10314
	МЗ	1116,95			1200
	ФОТ	7000			7000
	Стр. взносы				2114
	Всего	10130,95			10314
12	Объект налогообложения		Д-Р (10 – 11) = 2580,91	15000	2686
13	Ставка налога		20%	6%
14	Налоговые изъятия по установленным ставкам		2580,91*0,2 = 516.18	15000*6/100=900	4686* 15%= 700,9
15	Применяемые льготы			Ст.346 вычет 450	Минимальный налог = 150 т.р.
16	Внесение в бюджет налога		516,18	450	702,9
17	Общая величина налогового изъятия		4735,27	2564	2816,9
18	Удельный вес налогового изъятия по отношению к показателю доходов от реализации		НН = (Нал.плат + Стр.взносы) / (ВРП(без НДС) + Пд) 1435,27/15000 = 31,57% 2. 21%	17,09	18,78

Упрощенку можно вести параллельно с общим режимом и вмененкой, за исключением ЕСХН, при этом учет доходов ведется раздельно по каждому типу налогообложения, но по среднесписочной численности показатели учитываются вместе.

Рассмотрим на примере как спланировать расходы для второго варианта для того чтобы не произвести излишние выплаты

Сумма дохода	Признанные расходы	Налоговая база	Налоговая ставка	Сумма налога
13500 т.р	10000 т.р.	3500 т.р.	15%	525 т.р
13500	10500	3000	15%	450
13500	12000	1500	15%	225
13500	12500	1000	15%	150
13500	12600	900	15%	135
13500	12601	899	15%	135 (так как минимальный налог = 13500*1% = 135 1) Р>Д 2) Факт налог<Миним. Налог

Организация сигма применяет УСНО Д-Р по итогам 2 лет она получила убыток за 2010 год 400 т.р. 2011 – 100 т.р. ПО итогам 2012 года налоговая база составила 500 т.р. Убытки по 346.12. Прежде всего нужно уменьшить налог. Базу 2012на сумму убытка (500-400 = 100) Остается убыток 100, которые организация учтет в след. Налоговом периоде.

+ и –

Общие моменты Д и Д-Р

- законодатель предоставляет право не вести БУ за исключением ОС и кассовых операций

- Общая отрицательная черта – НДС не принимается к вычету и с ними не желают работать организации находящиеся на общей системе НО

+для упрощенки по доходам:

1. Простота расчета налога

2. Минимум рисков, связанных с неправильным учетом расходов.

3. Можно уменьшить сумму налога

5. выгодно применять при значительной прибыли

-

1. Двойное налогообл. По барт. Сделкам

2. Невыгодно применять при небольшой разнице Д и Р

3. Невозможно влиять на сумму налога изменяя расходы

+ для УСНО по Д-Р

1. Можно влиять на сумму налога изменяя и планируя расходы

2. Выгодно применять при небольшой прибыли

3. Можно переносить убытки прошлых лет в течении 10 последующих

-

1. Риски, связанные с неправильным учетом расходов

2. Ограниченный перечень расходов, уменьшаемый доход

3. Необх. Расч. Мин. Налог

4. Если Д >Р значительно

Начиная с 2006 года были установлены кф. дефляторы для предприятий на УСНО:

6

7 – 1,241

8 1,34

9 1,538

10,11,12 – не утверждены

На 13й – 1