Бу и ну, как элемент налогового планирования

НУ для отечественных предприятий стал обязательным с 1 января 2002 года в связи с принятием главы 25 налог на прибыль организаций. Можно выделить 4 этапа становления и развития НУ в РФ

1. С 1 января 92 года – 1 января 95 года

2. 1 января 95 года – 1 января 99 года

3. 1 января 99 года – 1 января 2002 года

4. С 1 января 2002 года – н.вр.

В мировой практике существует 2 основные концепции ведения НУ:

• Континентальная (Германия, Швеция, Бельгия, Испания, Италия, Япония и т.д.)

Главный принцип – сумма бухгалтерской прибыли должна быть равна налогооблагаемой прибыли.

Бухгалтерский и налоговый учеты практически совпадают.

Ориентация системы финансового учета на удовлетворение фискальных потребностей государства.

Регулирование методологии учета осуществляется на государственном уровне.

Преимущество: простота и легкость применения

Первичные документы Данные БУ  БО  Корректировка Налоговая отчетность

- Англо-саксонская модель (собственическая концепция) (США, Великобритания, Австрия, Канада, Нидерланды)

Основной принцип – сумма бухгалтерской прибыли принципиально отличается от налогооблагаемой величины.

Параллельное ведение финансового и налогового учетов.

Ориентация финансовой отчетности – интересы широкого круга инвесторов.

Учетные правила (стандарты) разрабатываются профессиональными организациями бухгалтеров.

Преимущество: реалистичность

Первичные документы  Данные БУ БО

 Данные НУ  НО

В мировой практике или (я не понял точно):

Первичные учетные документы (др оправдательные)  Данные БО БО

 Данные НО НО

В РФ до начала 2002 г по первой схеме, количество корректировок более 100.

Повторить доходы и расходы организации пбу9/99, 10/99, 14/2007, 18/02, 1/2008, гл 25.

БУ – упорядоченная система сбора, регистрации о обобщении информации в денежной форме об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Объекты:

- имущество;

- обязательства;;

- хозяйственные операции, осуществляемые организацией в процессе деятельности.

Цели и задачи:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям БО (руководителям, учредителям, участникам и собственникам организации), а также внешним пользователям (инвесторы, кредиторы и т.д.);

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям для контроля за соблюдением законодательством РФ;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Регистры:

- предназначены для систематизации и накопления инфо, содержащейся в принятых к учету первичных документах для отражения на счетах БУ И БО;

- ведутся в специальных книгах, журналах, на отдельных листах и карточках и т.д.;

- формы регистров разрабатываются организацией при соблюдении ими общих методологических принципов БУ;

- хозяйственные операции должны отражаться в регистрах в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счета БУ;

- правильность отражения хозяйственных операций в регистрах обеспечивают лица, составившие и подписавшие их;

- при хранении регистров должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление должно быть обосновано и подтверждены подписью лица, внесшего исправление с указанием даты;

- содержание регистров и внутренней хоз отчетность является коммерческой тайной.

НУ – ст. 313 НК – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК.

Объект: хозяйственные операции, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Цели и задачи:

- формирование полной и достоверной инфо о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

- обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налогов в бюджет.

Регистры:

- предназначены для систематизации и накопления инфо, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных НУ для отражения в расчете налоговой базы;

- ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях или в электронном виде;

- формы регистров и порядок отражения в них аналитических данных НУ, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения; !!!

- формирование данных НУ предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения; - при хранении регистров должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление должно быть обосновано и подтверждены подписью лица, внесшего исправление с указанием даты;

- содержание данных НУ, в т.ч. первичных документов, является коммерческой тайной.

Модель 1 на рисунке 2: использование самостоятельных аналитических регистров НУ, при этом НУ ведется параллельно с БУ. Аналитические регистры НУ составляются на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с налоговым законодательством и представляют собой сводные формы систематизации данных НУ за отчетный (налоговый) период. Преимущество – дает реальную возможность получать данные для формирования налоговой базы непосредственно из налоговых регистров. При этом исключаются ошибки в исчислении налоговой базы, поскольку показатели налоговых регистров формируются в соответствии с НЗакон, а не по БУ. Недостаток – взаимодействие двух систем учета при использовании этой модели сведено к минимуму (общие только первичные документы); параллельное ведение 2 видов учета требует значительных затрат связанных с необходимостью создания в организации отдела или группы НУ

2 модель: в основе положены данные формируемые в системе БУ. При этом регистры БУ дополняются реквизитами необходимыми для определения НБаз. Тем самым формируются комбинированные регистры используемые для НУ. Такая модель позволяет снизить объемы работы сотрудников бухгалтерии,ткдля НУ и БУ используются одни регистры. Комбинированные регистры могут использоваться только когда порядок группировки и учета объектов и хоз операций для целей НО не отличается от порядка установленного правилами БУ

3 модель: в данной модели используются регистры и БУ и НУ. В том случае если порядок группировки и учета объектов и хоз операций для целей НО не отличается от порядка установленного правилами БУ, целесообразно принимать Бух регистры, Налог регистры вообще можно не вести. В отличии от 1 модели основания для составления аналитических регистров НУ являются не первичные документы, а регистры БУ и справки. Такая модель позволяет в максимальной степени использовать данные БУ и в конечном счете сближать 2 системы учета. При этом требуется разработка методологических и организационных основ обеспечивающих возможность рационально и с наименьшими затратами вести оба вида учета. Необходимо:

• Определить те объекты НО, по которым правила БУ и НУ одинаковые

• Установить регистры БУ, которые могут быть использованы для целей НО

• Определить те объекты учета, по которым правила БУ и НУ различны, Выделить объекты НУ

• Разработать формы аналитических регистров НУ для выделенных объектов