Учетная политика для целей налогообложения

Это выбранная НПлат совокупность допускаемых НК РФ способов, методов определения Д, Р, их признания оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей НО показателей фин/хоздеятНПлат

Значение УП состоит в следующем

• Утвержденная приказом УП служит определенным инструментом НП и позволяет в известных пределах так или иначе корректировать налоговые платежи

• Выполняет функцию доведения до сведения налоговых органов информации необходимой для контроля за правильностью исчисления и сумм уплаты налога и позволит избежать многих ненужных споров

• Она дает НПлат возможность систематизировать и закрепить в едином документе те методы и способы, которые он посчитает необходимым применять при исчисления налога.

Основными факторами влияющими на выбор и обоснование УП являются:

• Организационно-правовая форма собственности предприятия

• Отраслевая принадлежность или вид деятельности

• Масштабы деятельности

• Соотношение с системой НО (освобождение от различных налогов, ставки, льготы, вычеты и тд)

• Возможность принятия самостоятельных решений в вопросах ценообразования либо ее отсутствия из-за антимонопольного регулирования и за регулирования цен в естественных монополиях

• Система информационного обеспечения деятельности предприятия

• Наличие определенного квалификационного уровня персонала и действующей системы материальной заинтересованности на предприятии

• Цели и задачи экономического развития на перспективу

• Внешние факторы (наличие и отсутствие инфляции, сезонные факторы, конкуренция, состояния рынка, нормы ГЗ и НЗ, макроэкономическая ситуация в стране)

При разработке УП необходимо обратить внимание на следующее:

• Организационно-технические вопросы (ст 313)

• Метод определения Д и Р (ст 271 273)

• Порядок уплаты налога на прибыли и авансовых платежей по обособленным подразделениям организации (288)

• Налоговый учет Ам имущества (259)

• Метод оценки сырья и материалов при их списания в производство (254)

• Метод оценки покупных товаров при их реализации (268)

• Метод оценки цб при их реализации и ином выбытии (280)

• Порядок формирования РСД (266)

• Порядок формирования резервов по гарантированному ремонту и обслуживанию (267)

• Порядок уплаты налога на прибыль (286) и тд

Разделы, элементы УП	БУ	НУ	Рекомендации
Метод учета Д и Р	По отгрузки (метод начисления)	Метод начисления и кассовый метод	Кассовый метод до 1 млнруб без НДС за каждый квартал
Учет ОС и Ам ОС	Стоимостной критерий более 40 тысруб Способы линейный, уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет, пропорционально объемам произведенной продукции (4)	Линейный и нелинейный способ (изменился с 1 января 2009). Возможность применение коэф,Ам премия (с 1 января 2006) – расходы на капитальные вложения; не более 10% (с 3 по 7 группу до 30%)
Ам НМА	ПБУ 14/07линейный, уменьшаемого остатка и пропорционально объемам произведенной продукции	Линейный и нелинейный Ст 258 (по СПИ)
Списание сырья материалов и товаров	ПБУ 5/01 по стоимости ед товара, по средней сбс, по стоимости 1х по времени приобритения (метод ФИФО)	по стоимости ед товара, по средней сбс, по стоимости 1х по времени приобритения (метод ФИФО), метод ЛИФО
Создание РСД		Ст 266прописывает порядок создания РСД (для НПлат которые ведут учет ДиР методом начисления), резерв сознается в зависимости от срока возникновения сомнительной задолженности: - более 90 дней (100%) - от 45 до 90 (50%) - до 45 (0%) Сумма сумма резерва не более 10% от выручки

ОАО Альфа предусмотрел в УП для целей НО использование Ам премии в размере 10%, в мае 2012 года приобрело ОС с ПС 140 тысруб без НДС и в том же месяце ввела в эксплуатацию. СПИ 3 года,Ам линейным способом

АП = 14 тысруб

Ам = (ПС-АП)/36 = 3,5 тысруб

Резерв по сомнительным долгам.

1. Инвентаризация ДЗ на последнее число отчетного или налогового периода

2. Из общей суммы задолженности необходимо выбрать те сомнительные долги, которые признаются в соответствии со п1. ст.266 НК РФ

3. В целях исчисления резерва необходимо определить сроки восстановления задолженности в зависимости от сроков возникновения в резерв будут включаться.

4. Необходимо определить максимальную сумму резерва ( не более 10% от выручки от реализации продукции)

Пример 1: по итогам проведения инвентаризации на 30 июня 2012 года выявила наличие сомнительной ДЗ по договорам на реализацию товаров. С ООО Покупатель 1 в размере 118 тыс.руб. в т.ч. НДС 18 тыс.руб возникла 30 апреля 2012 года. (50%) и с ООО Покупатель 2 в размере 45 тыс 200 руб, НДС 7200, возникла 1 марта 2012-12-04

Выручка организации за 1 полугодие 12 года составила 2 млн. руб. В соотв. С условием ограничения РСД = 200 тыс.руб.

РСД = 59 + 47,2 = 106,2 т.р.

Пример 2: на 30 июня 2012 года выявлено наличие сомнительных долгов: Предприятие 1 задолженность по договору подряда в размере 118 т.р. , НДС = 18 т.р. (от 30 мая 2012). Предприятие 2 задолженность по договору аренды 170, НДС=27 т.р. (от 8 ноября 2011 года)

Предприятие 3 задолженнность по договору купли продажи в кредит в размере 236 т.р. в т.ч. НДС 36 т.р. (от 14 марта 2012 года)

Покупатель 4 задолженность по договору комиссии 472 т.р., НДС 72 т.р. срок платежа 28 апреля 2012 года.

Выручка от реализации ТРУ по итогам 2 квартала составила 455 т.р. максимум РСД 45,5 т.р.

№	Сумма долга	срок платежа по договору	Срок долга по состоянию на 30.06.12	% отчислений в резерв	Сумма отчислений
1	118	31.05.12	до 45 дн	0	0
2	177	08,11.12	более 90 дн.	100	177
3	236	14.03.12	-	-	-
4	472	28.03.12	45-90	50%	236
	ИТого				413

РСД = 45,5

Разрабатывая учетную политику на 2013 год предприятие должно учесть все изменения в законе по БУ