Модели поведения хозяйствующих субъектов

Следует различать следующие модели поведения предприятий:

1. Уклонение от уплаты налогов

Осуществляется в виде незаконного использования предприятием налоговых льгот, несвоевременной уплаты налогов, сокрытия доходов, несвоевременного представления документов, необходимых для своевременного исчисления и уплаты налогов

2. Обход налогов

Предприятие и ФЛ не является плательщиком, либо его деятельность не подлежит налогообложению, либо его доходы не подлежат налогообложению. Предприятие может использовать в этой ситуации такие незаконные способы, как нерегистрация своей деятельности или неведение учетов объектов налогообложения

3. Стандартный метод – предприятия платит налоги без предварительных расчетов и выбора оптимального варианта налогообложения

4. Налоговое планирование – ЮЛ и ФЛ проводится активная налоговая политика, направленная на минимизацию негативного влияния налогообложения на процесс достижения стоящих перед ними целей любыми непротиворечащими закону методами

Документальное оформление подтверждение НП происходит в налоговом календаре и налоговом бюджете, служащих для контроля за своевременностью и правильностью налогообложения, приказ по учетной политике, во внутренних правилах и стандартах, в инструкциях для участников НП

Сравним модели по критериям

Критерий	Уклонение	Обход	НП
Экономическая выгода субъекта при условии успешного применения	Максимальная	Средняя/минимальная	Средняя
Уровень риска	Максимальный	Средний	Минимальный
Требуемая квалификация персонала	Не требует особой квалификации	Специальная/ высокая	Высокая
Возможные санкции со стороны государства	Вплоть до уголовного преследования	Налоговый/ административные санкции	Преимущественно налоговые санкции
Ущерб наносимый государству и обществу	Максимальный	Минимальный	От минимального до максимального
Преимущественное использование	ИП и малый бизнес	Малый, средний и крупный бизнес	Средний и крупный бизнес
Зависимость от изменений экономической политики государства	Наиболее подвержена эконмическим, политическим и иным колебаниям	Преимущественно подвержены колебаниям в сфере налогообложения	Наименее подвержены эконмическим, политическим и иным колебаниям
Сочетаемость с др механизмами снижения налоговых платежей	Преимущественно применяется самостоятельно	Может сочетаться с уклонением	Может почитаться с уклонением и обходом

Анализ практики применения НП показывает, что все методы и механизмы используются в основном комплексно, в тесной взаимосвязи др с др. Использование их в «чистом виде» наблюдается на частных примерах отдельных операций или в единичных случаях

Постановление высшего суда № 53

Категория правонарушения	2004	2005	2006	2007	2008
Уклонение от уплаты налогов с ФЛ (17747 шт)	15,77	17,9	18,25	18,37	19,68
Уклонение от уплаты с орг-й		21,06	23,1	24,51	25,03
Неисполнение обязанностей налогового агента	1,8	2,95	4,41	5	5,45
Сокрытие ДС либо имущества организацией (ИП) за счет которых должно производится взыск. Налогов и сборов		7,84	7,13	5,98	4,53
Итого	17647	22812	25623	26685	27651

Налоговым законодательством РФ понятие необоснованной налоговой выгоды не определенно. Впервые понятие недобросовестный налогоплательщик было введено в оборот конституционным судом РФ в постановлении от 12.10.98 №24-П. В данном постановлении признавалось, что добросовестный налогоплательщик не должен нести ответственность за неуплату налога в случае, если сумма была списана банком с р/c, но не перечислена в бюджет. В дальнейшем КС РФ использовал этот термин в определении от 25.07.01 №138-О, суд разъяснил что принудительное взыскание в установленном порядке с недобросовестных налогоплательщиков налогов не поступивших в бюджет не нарушает конституционной гарантии прав частной собственности. С этого момента НО активно начали использовать концепцию недобросовестного налогоплательщика для борьбы с налоговыми правонарушениями, но в то же время не в определении, ни в законодательных и судебных делах не было зафиксировано понятие недобросовестный налогоплательщик, а также критерии позволяющие установить факт недобросовестности. С 2006 года лидирующие позиции в процессе прецедентного нормотворчества перешли от КС к ВАС. Понятие недобросовестный налогоплательщик заменяется понятием получение необоснованной налоговой выгоды (постановление №53)

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствии уменьшения налоговой базы, получения налогоаого вычета, налоговые льготы, применение более низкой налоговой ставки а также получение прва на возврат ( зачет) или возмещения налога из бюджета.

В 2007 году в ФНС издается ДСП по 109 призанкам недобросовестности налогоплательщика.мВсе признаки делятся на 3 группы : Признаки, выявляемые при гос. рестрации

Признаки, выявляемые на этапе постановки на налоговый учет

Признаки, выявляемые в ходе деятельности компании.

В 2007 году издается приказ ФНС – концепция проведения выездной налоговой проверки.