2.5. Синтетический учет наличия и движения основных средств

Синтетический учет наличия и движения основных средств осуществляется в соответствии с классификацией, установленной Общероссийским классификатором основных фондов на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета:

010101000 "Жилые помещения";

010102000 "Нежилые помещения";

010103000 "Сооружения";

010104000 "Машины и оборудование";

010105000 "Транспортные средства";

010106000 "Производственный и хозяйственный инвентарь";

010107000 "Библиотечный фонд";

010108000 "Драгоценности и ювелирные изделия";

010109000 "Прочие основные средства".

Кроме того, в составе основных средств подлежат бюджетному учету:

ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, а также самородки драгоценных металлов и драгоценные камни, слитки и бруски золота, серебра, платины и палладия, а также монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за исключением монет, являющихся валютой Российской Федерации, находящиеся в составе государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней на счете 010108000 "Драгоценности и ювелирные изделия";

виды специальных (военных) основных средств по соответствующим счетам аналитического учета счета 010100000 "Основные средства".

Поступление и внутреннее перемещение основных средств оформляются следующими бухгалтерскими записями.

Принятие к бюджетному учету вновь выстроенных зданий, сооружений или работ по их реконструкции отражается по дебету счетов 010101310 "Увеличение стоимости жилых помещений", 010102310 "Увеличение стоимости нежилых помещений", 010103310 "Увеличение стоимости сооружений" и кредиту счета 010601410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства".

При принятии к бухгалтерскому учету объектов основных средств по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, безвозмездном получении, изготовлении хозяйственным способом, дебетуют соответствующие счета аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" (010101310-010109310) и кредитуют счет 010601410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства".

Оприходование излишков основных средств, выявленных при инвентаризации, по рыночной стоимости отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" (010101310-010109310) и кредиту счета 040101180 "Прочие доходы".

Внутреннее перемещение объектов основных средств между материально ответственными лицами в учреждении отражается по дебету и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" (010101310-010109310).

При осуществлении бухгалтерских записей по выбытию амортизируемых активов необходимо иметь в виду, что на соответствующих счетах они учитываются по первоначальной или восстановительной стоимости. Сумма начисленной амортизации по объектам отражается на соответствующих аналитических счетах счета 010400000 "Амортизация". В момент выбытия амортизируемых активов сумма амортизации по ним должна быть списана. Списание начисленной суммы амортизации отражают по дебету аналитических счетов счета 010400000 "Амортизация" с кредита аналитических счетов по учету основных средств и нематериальных активов. Оставшуюся остаточную стоимость амортизируемых активов списывают с кредита счетов по учету основных средств и нематериальных активов в дебет соответствующих счетов.

Списание объектов основных средств при их продаже, вследствие недостачи отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 "Амортизация" (010401410-010407410) (на сумму начисленной ранее амортизации), дебету счета 040101172 "Доходы от реализации активов" (на остаточную стоимость) и кредиту счетов 010101410 "Уменьшение стоимости жилых помещений", 010102410 "Уменьшение стоимости нежилых помещений", 010103410 "Уменьшение стоимости сооружений", 010104410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования", 010105410 "Уменьшение стоимости транспортных средств", 010106410 "Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря", 010107410 "Уменьшение стоимости библиотечного фонда", 010108410 "Уменьшение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий", 010109410 "Уменьшение стоимости прочих основных средств" (на первоначальную стоимость).

При безвозмездной передаче объектов основных средств они списываются по балансовой (первоначальной) стоимости с кредита счетов 010101410-010109410 в дебет счетов по учету расчетов с государственными и муниципальными организациями и учреждениями (счет 030404310 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств" и др.) Одновременно передается сумма начисленной амортизации (дебетуются счета 010401410-010407410 и кредитуются счета учета расчетов с государственными и муниципальными организациями и учреждениями).

Пример

Учреждение "А" по решению главного распорядителя средств бюджета передало оборудование учреждению "Б". Первоначальная стоимость оборудования составляет 20 000 руб., сумма амортизации по оборудованию - 12 000 руб.

В данной операции должны быть осуществлены следующие бухгалтерские записи:

В учреждении "А"

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────────────────┐

│1) Дебет счета 130404310 "Внутренние расчеты между главными распорядителями│ 20 000 руб. │

│(распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств" │ │

│Кредит счета 110104410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования" │ │

├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────┤

│2) Дебет счета 110404410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет│ 12 000 руб. │

│амортизации" │ │

│Кредит счета 130404310 │ │

└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────────────────┘

В учреждении "Б"

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────────────────┐

│1) Дебет счета 101004310 "Увеличение стоимости машин и оборудования" │ 20 000 руб. │

│Кредит счета 130404310 │ │

├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────┤

│2) Дебет счета 130404310 │ 12 000 руб. │

│Кредит счета 110404410 │ │

└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────────────────┘

В соответствии с установленным порядком безвозмездная передача объектов основных средств отражается по дебету счетов 030404310 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств" (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов), 040101241 "Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям" (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям), 040101242 "Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций", 040101251 "Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации" (в рамках движения объектов между учреждениями бюджетов разных уровней), 040101252 "Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств", 040101253 "Расходы на перечисления международным организациям" и кредиту счетов 010101410 "Уменьшение стоимости жилых помещений", 010102410 "Уменьшение стоимости нежилых помещений", 010103410 "Уменьшение стоимости сооружений", 010104410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования", 010105410 "Уменьшение стоимости транспортных средств", 010106410 "Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря", 010107410 "Уменьшение стоимости библиотечного фонда", 010108410 "Уменьшение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий", 010109410 "Уменьшение стоимости прочих основных средств".

Списание объектов основных средств, пришедших в негодность, оформляется бухгалтерской записью по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 "Амортизация" (010401410-010407410) (на сумму начисленной ранее амортизации), дебету счета 040101172 "Доходы от реализации активов" (на остаточную стоимость) и кредиту счетов 010101410 "Уменьшение стоимости жилых помещений", 010102410 "Уменьшение стоимости нежилых помещений", 010103410 "Уменьшение стоимости сооружений", 010104410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования", 010105410 "Уменьшение стоимости транспортных средств", 010106410 "Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря", 010107410 "Уменьшение стоимости библиотечного фонда", 010108410 "Уменьшение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий", 010109410 "Уменьшение стоимости прочих основных средств" (на первоначальную стоимость).

Одновременно производится запись на оприходование стоимости материалов, полученных от ликвидации основных средств и остающихся в распоряжении учреждения по дебету счетов 010501340-010605340 счета "Материальные запасы" с кредита счета 040101172 "Доходы от реализации активов".

Списание объектов основных средств, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 "Амортизация" (010401410-010407410) (на сумму начисленной ранее амортизации), дебету счета 040101273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами" (на остаточную стоимость) и кредиту счетов 010101410 "Уменьшение стоимости жилых помещений", 010102410 "Уменьшение стоимости нежилых помещений", 010103410 "Уменьшение стоимости сооружений", 010104410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования", 010105410 "Уменьшение стоимости транспортных средств", 010106410 "Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря", 010107410 "Уменьшение стоимости библиотечного фонда", 010108410 "Уменьшение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий", 010109410 "Уменьшение стоимости прочих основных средств" (на первоначальную стоимость).

Вложение объектов основных средств в уставной капитал организации отражается в размере их остаточной стоимости по дебету счета 020402530 "Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" (010101410-010109410).

Передача основных средств стоимостью до 1000 руб. в эксплуатацию отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040101271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов", счета 010604340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" и кредиту счетов 010104410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования", 010105410 "Уменьшение стоимости транспортных средств", 010106410 "Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря", 010109410 "Уменьшение стоимости прочих основных средств".

Суммы дооценки стоимости объекта основных средств отражаются по кредиту счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства". Соответствующее увеличение сумм начисленной амортизации основных средств отражают по дебету счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" и кредиту соответствующих аналитических счетов счета 010400000 "Амортизация" (010401410-010407410).

Суммы уценки основных средств отражают по дебету счета 040103000 и кредиту соответствующих аналитических счетов счета 010100000 "Основные средства". Соответствующее уменьшение сумм начисленной амортизации по основным средствам отражают по дебету соответствующих аналитических счетов счета 0104000000 "Амортизация" и кредиту счета 040103000.

Переоценка активов в драгоценных металлах осуществляется в порядке, установленном Минфином России на дату совершения операций, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности и отражается по дебету счета 010108310 "Увеличение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий" и кредиту счета 040101171 "Доходы от переоценки активов" (положительная переоценка) или по дебету счета 040101171 "Доходы от переоценки активов" и кредиту счета 010108410 "Уменьшение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий" (отрицательная переоценка).

Учет операций по выбытию и перемещению объектов основных средств и других нефинансовых активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. Для контроля за соответствием учетных данных по объектам основных средств у материально ответственных лиц и данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" составляется Оборотная ведомость по нефинансовым активам.

Записи в Журнал операции производятся на основании первичных документов на выбытие: акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003), акта о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033), акта о списании автотранспортных средств (ф. 0306004), акта о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143), акта о списании исключенной из библиотеки литературы в бюджетных учреждениях (ф. 0504144) с приложением списков исключенной литературы, накладной на внутреннее перемещение основных средств (ф. 0306032) с учетом суммы амортизации, для начисления которой следует использовать данные инвентарных карточек.

В журнале указываются дата, номер и наименование документа; наименование показателя (фамилия, имя, отчество материально ответственного лица); номер счета бюджетного учета по дебету и кредиту; сумма; итоговые суммы по дебету и кредиту счетов бюджетного учета с входящими и исходящими остатками (в том числе по материально ответственным лицам); количество приложений.

По окончании месяца итоговые суммы по дебету и кредиту счетов бюджетного учета с входящими и исходящими остатками (в том числе и по материально ответственным лицам) заносятся в Главную книгу.