- •Бухгалтерский учет в бюджетных организациях Глава 1. Основы бухгалтерского учета
- •1.1. Реформирование бюджетного учета
- •1.2. Определение и основные задачи бюджетного учета
- •1.3. Основные нормативные документы, определяющие методологическиеосновы, порядок организации и ведения бухгалтерского учетав бюджетных организациях Российской Федерации
- •1.4. Основные правила (принципы) бухгалтерского учета
- •1.5. Оценка имущества и обязательств
- •1.6. Документирование хозяйственных операций
- •1.7. План счетов бюджетного учета
- •1.8. Учетные регистры
- •Способы исправления ошибок в учетных регистрах
- •1.9. Организация бухгалтерского учета
- •1.10. Права, обязанности и ответственность главного бухгалтера
- •1.11. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств
- •Глава 2. Учет основных средств, нематериальныхи непроизведенных активов
- •2.1. Основные нормативные документы
- •2.2. Задачи, классификация и оценка основных средств
- •2.3. Документальное оформление движения основных средств
- •2.4. Аналитический учет основных средств
- •2.5. Синтетический учет наличия и движения основных средств
- •2.6. Учет ремонта основных средств
- •2.7. Учет непроизведенных активов
- •2.8. Учет нематериальных активов
- •2.9. Учет амортизации основных средств и нематериальных активов
- •2.10. Учет вложений в нефинансовые активы
- •2.11. Учет нефинансовых активов в пути
- •2.12. Инвентаризация основных средств, непроизведенныхи нематериальных активов
- •2.13. Корреспонденции счетов по учету основных средств,непроизведенных и нематериальных активов
- •Глава 3. Учет материальных запасов
- •3.1. Основные нормативные документы
- •3.2. Материальные запасы, их классификация, задачи учета
- •3.3. Документальное оформление поступления и расходаматериальных запасов
- •3.5. Синтетический учет материальных запасов
- •3.6. Аналитический учет материальных запасов
- •3.7. Учет вложений в материальные запасы
- •3.8. Учет материалов в пути
- •3.9. Инвентаризация материальных запасов
- •3.10. Контроль за состоянием и рациональным использованиемматериальных запасов и основные направления совершенствования их учета
- •3.11. Особенности учета драгоценных металлов, медикаментов, топлива,горюче-смазочных материалов, малоценных предметов
- •3.12. Корреспонденции счетов по учету материальных запасов
- •Глава 4. Учет труда и его оплаты
- •4.1. Основные нормативные документы
- •4.2. Виды, формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления Основные понятия и определения
- •Формы оплаты труда
- •Системы оплаты труда
- •4.3. Документы по учету личного состава, труда и его оплаты
- •4.4. Синтетический учет расчетов по оплате труда и стипендиям
- •4.5. Учет удержаний из заработной платы
- •4.6. Учет расчетов по обязательному социальному страхованиюи социальной защите населения
- •4.7. Корреспонденция счетов по учету труда и его оплаты
- •Глава 5. Учет денежных средств и финансовых вложений
- •5.1. Основные нормативные документы
- •5.2. Учет денежных средств учреждений на банковских счетах
- •5.3. Учет денежных средств учреждения во временномраспоряжении и в пути
- •5.4. Учет кассовых операций
- •5.5. Учет денежных документов
- •5.6. Учет аккредитивов
- •5.7. Учет денежных средств учреждения в иностранной валюте
- •5.8. Учет средств на счетах бюджетов
- •5.9. Учет денежных средств на счетах органов, осуществляющихкассовое обслуживание исполнения бюджетов
- •5.10. Учет финансовых вложений
- •5.11. Инвентаризация денежных средств и финансовых вложений
- •5.12. Корреспонденции счетов по учету денежных средстви финансовых вложений
- •Глава 6. Учет расчетов с дебиторами
- •6.1. Основные нормативные документы
- •6.2. Учет расчетов с дебиторами по доходам
- •6.3. Учет расчетов по выданным авансам
- •6.4. Учет расчетов с дебиторами по бюджетным кредитам
- •6.5. Учет расчетов с подотчетными лицами
- •6.6. Учет расчетов по недостачам
- •6.7. Учет расчетов с прочими дебиторами
- •6.8. Учет внутренних расчетов по поступлениям в бюджети выбытиям из бюджета
- •6.9. Корреспонденции счетов по учету расчетов с дебиторами
- •Глава 7. Учет обязательств
- •7.1. Основные нормативные документы
- •7.2. Учет расчетов с кредиторами по долговым обязательствам
- •7.3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •7.4. Учет расчетов по платежам в бюджет
- •Оценка материалов по методам средней себестоимости - фифо и лифо
- •Транспортный налог
- •Учет местных налогов и сборов
- •Налог на рекламу
- •7.5. Учет прочих расчетов с кредиторами
- •7.6. Учет расчетов в органах, осуществляющих кассовоеобслуживание исполнения бюджетов
- •7.7. Инвентаризация обязательств и расчетов с дебиторами
- •7.8. Корреспонденции счетов по учету обязательств
- •Глава 8. Учет финансового результата
- •8.1. Основные нормативные документы
- •8.2. Учет финансового результата учреждения
- •8.3. Учет результатов по кассовому исполнению бюджетов
- •8.4. Корреспонденции счетов по учету финансового результата
- •В органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов,и органах, организующих исполнение бюджетов
- •Глава 9. Учет предпринимательской и иной деятельности,приносящей доход
- •9.1. Основные нормативные документы
- •9.2. Учет расходов по выпуску продукции, выполненным работами оказанным услугам
- •9.3. Готовая продукция и ее оценка.Учет поступления готовой продукции
- •9.4. Учет реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг
- •9.5. Корреспонденции счетов по учету предпринимательскойи иной деятельности, приносящей доход
- •Глава 10. Учет санкционирования расходов
- •10.1 Основные нормативные документы
- •10.2. Учет лимитов бюджетных обязательств
- •10.3. Учет принятых бюджетных обязательств текущего годаи бюджетных ассигнований
- •10.4. Корреспонденции счетов по учету санкционированиярасходов бюджетов
- •Глава 11. Учет операций по централизованному снабжениюматериальными ценностями учреждений, состоящих на бюджете
- •11.1. Основные нормативные документы
- •11.2. Учет операций по централизованному снабжению вышестоящимиучреждениями (заказчиками)
- •11.3. Учет операций по централизованному снабжениюматериальными ценностями учреждениями (грузополучателями)
- •11.4. Корреспонденции счетов по учету операций по централизованномуснабжению материальными ценностями учреждений, состоящих на бюджете
- •Глава 12. Учет отдельных ценностей, не принадлежащих организации
- •12.1. Основные нормативные документы
- •12.2. Общие положения
- •12.3. Учет арендованных основных средств
- •12.4. Учет материальных ценностей, принятыхна ответственное хранение
- •12.5. Учет бланков строгой отчетности
- •12.6. Учет списанной задолженности неплатежеспособных дебиторов
- •12.7. Учет материальных ценностей, оплаченныхпо централизованному снабжению
- •12.8. Учет задолженности учащихся и студентов за невозвращенныематериальные ценности
- •12.9. Учет прочих ценностей на забалансовых счетах
- •Учет залоговых операций
- •Учет операций, связанных с удержанием имущества
- •Учет операций, связанных с поручительством
- •Учет операций, связанных с банковской гарантией
- •Глава 13. Отчетность бюджетных учреждений
- •13.1. Основные нормативные документы
- •13.2. Общие положения
- •13.3. Виды и формы бюджетной отчетности
- •13.4. Порядок составления балансов исполнения бюджета,по поступлению и выбытию средств бюджета и по операциямкассового исполнения бюджетов
- •13.5. Порядок составления отчетов об исполнении бюджета
- •13.6. Порядок составления отчета о финансовыхрезультатах деятельности
- •13.7. Порядок составления отчета о кассовых поступленияхи выбытиях денежных средств
- •13.8. Порядок составления ежемесячной справочнойбюджетной отчетности
- •13.9. Порядок составления отдельных разделов пояснительной запискик годовой бюджетной отчетности
- •Общие вопросы организации деятельности бюджетного учреждения
- •Результаты деятельности бюджетного учреждения в отчетном периоде
- •Анализ финансовой отчетности бюджетного учреждения
- •Прочие вопросы деятельности бюджетного учреждения
- •13.10. Налоговая отчетность бюджетных учреждений
- •Отчетность по налогу на прибыль
- •Отчетность по транспортному налогу
- •Отчетность по земельному налогу
- •План счетов бюджетного учета
- •Перечень форм годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетностии сроки ее представления(в ред. Приказа Минфина России от 14 ноября 2005 г. N 137н)
- •Использованная литература
Глава 9. Учет предпринимательской и иной деятельности,приносящей доход
9.1. Основные нормативные документы
1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая и третья. М.: Изд-во Проспект, 2006.
3. Бюджетный кодекс Российской Федерации. М.: Изд-во Проспект, 2006.
4. Инструкция по бюджетному учету. Утверждена приказом Минфина России от 26 августа 2004 г. N 70н.
5. Инструкция по бюджетному учету. Утверждена приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. N 25н.
6. Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности. Утверждена приказом Минфина России от 21 января 2005 г. N 5н.
7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49.
8. Приказ Минфина России и Федерального казначейства от 3 марта 2006 г. N 36н/4н "О применении порядка открытия и ведения лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, получателей средств федерального бюджета".
9. Приказ Минфина России от 21 июня 2001 г. N 46н "О порядке открытия и ведения территориальными органами Федерального казначейства лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, получателей средств федерального бюджета, финансируемых на основании смет доходов и расходов".
9.2. Учет расходов по выпуску продукции, выполненным работами оказанным услугам
Бюджетные учреждения могут осуществлять предпринимательскую деятельность, не противоречащую их уставу. Например, образовательные учреждения могут оказывать платные образовательные услуги в соответствии с лицензией, в рамках послевузовского профессионального образования, по повышению квалификации и переподготовке кадров, в рамках дополнительных образовательных программ и т.п. Учреждения здравоохранения вправе осуществлять консультации специалистов, комплексные программы наблюдения, платное амбулаторное и стационарное лечение в соответствии с лицензиями, платную диагностику и т.д.
Во многих бюджетных организациях имеются подсобные хозяйства, призванные прежде всего обслуживать учреждения, при которых они состоят (производственные или учебные мастерские, подсобные сельские и учебно-опытные хозяйства, типографии, для заготовки и переработки материалов).
Расходы по указанным видам деятельности осуществляются за счет средств внебюджетных источников. В соответствии с п. 4 ст. 254 БК РФ средства, полученные бюджетными учреждениями, от предпринимательской деятельности и использования государственной собственности, зачисляются на единый счет федерального бюджета в соответствующем территориальном органе Федерального казначейства (ОФК). Порядок открытия и ведения лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, установлен приказом Минфина России от 21 июня 2001 г. N 46н (9) и приказом Минфина России и Федерального казначейства от 3 марта 2006 г. N 36н/4н (8). В соответствии со ст. 42, 161, 221 БК РФ бюджетные учреждения обязаны составлять сметы по предпринимательской и иной, приносящей доход деятельности. Составленные сметы утверждаются либо главным распорядителем, либо самим бюджетополучателем (по разрешению главного распорядителя). Утвержденные сметы учреждения обязаны представлять в ОФК.
Планирование сметы доходов и расходов, а также ее исполнение по видам деятельности осуществляются по Кодам экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации.
Бухгалтерский учет исполнения сметы доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, ведется по Плану счетов бюджетных учреждений.
При отражении операции по предпринимательской деятельности 18-й разряд счетов бухгалтерского учета принимает значение "2".
Расходы за счет средств внебюджетных источников подразделяются на прямые и накладные (косвенные).
К прямым расходам относятся расходы, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, которые можно прямо и непосредственно включать в стоимость продукции, работ, услуг: материалы, заработная плата производственных рабочих, научных сотрудников и т.п., отчисления в государственные внебюджетные фонды, электроэнергия, расходы прошлых лет, относимые на стоимость продукции отчетного года, и прочие прямые расходы.
К накладным (косвенным) расходам относятся расходы, связанные с организацией и управлением производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящихся к деятельности организации в целом: содержание аппарата управления и обслуживающего персонала, включая заработную плату, отчисления в государственные внебюджетные фонды, аренда помещений, отопление, освещение, водоснабжение, текущий ремонт и прочие косвенные расходы.
Распределение накладных расходов на производственную продукцию, выполненные работы и услуги производится ежемесячно, а в подсобных сельских и учебно-опытных хозяйствах - в конце года.
Накладные расходы в зависимости от конкретных условий распределяются учреждениями по отдельным видам продукции, изделий, работ, услуг пропорционально заработной плате производственных рабочих, научных сотрудников и т.п., или израсходованным материалам, или совокупности прямых расходов.
Для учета расходов, планируемых по сметам доходов и расходов по предпринимательской деятельности на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, используют счет 210604000 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)".
На данном счете формируются затраты:
- по производству готовой продукции для продажи и для собственных нужд;
- изготовлению материальных запасов для использования в основной деятельности;
- выполнению работ и оказанию услуг в рамках предпринимательской деятельности;
- вспомогательным и обслуживающим производствам;
- обслуживающим и подсобным предприятиям и хозяйствам;
- объектам социальной сферы, выделенным на отдельные балансы.
Учет затрат и калькулирование себестоимости готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг во многом зависит от отраслевой принадлежности бюджетных учреждений. Поэтому при организации учета затрат и калькулировании себестоимости готовой продукции (работ, услуг) по счету 210604000 целесообразно использовать отраслевые нормативные документы.
В рамках предпринимательской деятельности, приносящей доход, наиболее распространенными являются следующие бухгалтерские записи.
В дебет счета 210604340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" относятся все расходы по изготовлению продукции, выполнению работ и оказанию услуг: стоимость израсходованных материалов, суммы начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам, суммы начисленной заработной платы работникам, занятым в предпринимательской деятельности, и др. (кредитуются счета 210502440-210506440, 210401000-210407000, 210408000, 230201730-230207730, 230202730, 230306730 и др.).
Вместе с тем Инструкцией предусмотрена возможность учета некоторых расходов по деятельности, приносящей доход, на счетах, открываемых к счету 040101200 "Расходы учреждения".
По дебету счета 040101271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов" могут отражаться суммы начисленной амортизации по амортизируемым активам, используемым и в основной, и в предпринимательской деятельности (в корреспонденции со счетами 010401410-010407410, 010408420). Впоследствии суммы начисленной амортизации распределяются между видами деятельности, видами продукции, работ, услуг.
На счете 040101272 "Расходование материальных запасов" учитываются материальные запасы, используемые в основной и предпринимательской деятельности (кредитуются аналитические счета счета 010500000 "Материальные запасы"). По окончании месяца стоимость израсходованных материальных запасов по предпринимательской деятельности списывается с кредита счета 040101272 в дебет счета 210604340.
На счете 040101290 "Прочие расходы" могут учитываться относящиеся к основной и предпринимательской деятельности расходы на уплату:
- налогов и сборов в бюджеты всех уровней, включаемые в состав расходов;
- разного рода платежей, сборов, государственных пошлин;
- штрафов, пеней за несвоевременную уплату налогов, сборов, платежей и другие экономические санкции;
- отчислений денежных средств профсоюзным органам на культурно-массовую и физкультурную работу;
- возмещение морального ущерба по решению судебных органов;
- расходов на прием и обслуживание делегаций (представительские расходы), и некоторых других расходов.
После распределения часть расходов, относящихся к бюджетной деятельности, списывается со счетов счета 040101200 "Расходы учреждения" на соответствующие счета раздела 4 Плана счетов бюджетного учета, а другая часть расходов, относящаяся к предпринимательской деятельности, - в дебет счета 210604340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)".
При выпуске готовой продукции и передаче ее на склад (кладовую) фактическая себестоимость готовой продукции списывается с кредита счета 210604440 "Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" в дебет счета 210507340 "Увеличение стоимости готовой продукции".
Для определения фактической себестоимости выпущенной продукции на основании данных учета о расходах составляется отчетная калькуляция. Для этого к стоимости незавершенного производства на начало месяца по каждому виду продукции прибавляют расходы отчетного месяца и из совокупной суммы вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца. Себестоимость единицы каждого вида выпущенной продукции определяют делением себестоимости всей продукции на количество выпущенной продукции.
Переданные заказчиком выполненные работы и услуги списываются по фактической себестоимости работ и услуг с кредита счета 210604440 "Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" в дебет счета 240101130 "Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг".