4.Акцизы как вид косвенного налогообложения. Перечень подакцизных товаров. Характеристика элементов налогообложения

Акцизы – это вид косвенного налога в виде надбавок к цене товаров народного потребления и услугам. Порядок расчетов определен гл. 22 НК, часть II с 1 января 2001 года. 

Налогоплательщики:

• Организации.

• Индивидуальные предприниматели.

• Лица, деятельность которых связана с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Подакцизными товарами признаются:

1. спирт этиловый;

2. спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%,

1. алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, шампанское, винные напитки, сидр, пуаре, медовуха, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5%);

2. табачная продукция;

3. автомобили легковые;

4. мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

5. автомобильный бензин;

6. дизельное топливо;

7. моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

Объектом налогообложения признаются, в частности, следующие операции:

• Реализация на территории РФ подакцизных товаров.

• Продажа конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства.

• Передача произведенных из давальческого сырья подакцизных товаров.

• Ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Освобождаются от налогообложения следующие операции:

1) Передача подакцизных товаров несамостоятельными структурными подразделениями друг другу для производства иных подакцизных товаров.

2) Реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории РФ:.

3) Передача собственнику или по его указанию другим лицам подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, если данные товары реализуются за пределы территории РФ в соответствии с таможенной процедурой экспорта с учетом потерь в пределах норм естественной убыли (с января 2014 г.).

4) Первичная реализация (передача) конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров, которые подлежат передаче на промышленную переработку под контролем таможенных и налоговых органов либо уничтожению.

Налоговые ставки

Ставки по различным видам подакцизных товаров указаны в ст. 193 НК РФ. (привести некоторые для примера)

Виды подакцизных товаров	Ставки акцизов
	с 1 января по 31 декабря 2015 года включительно	с 1 января по 31 декабря 2016 года включительно
Спиртосодержащая продукция	500 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	550 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов (за исключением пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята)	600 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	660 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно (за исключением пива, напитков, изготавливаемых на основе пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), сидра пуаре, медовухи, винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или)спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята)	500 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	550 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Вина, фруктовые вина (за исключением игристых вин (шампанских), винные напитки, изготавливаемые без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята	9 рублей за 1 литр	10 рублей за 1 литр
Игристые вина (шампанские)	26 рублей за 1 литр	27 рублей за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 процента и до 8,6 процента включительно, напитки, изготавливаемые на основе пива	20 рублей за 1 литр	21 рубль за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6 процента	37 рублей за 1 литр	39 рублей за 1 литр
Сигареты, папиросы	960 рублей за 1 000 штук + 9 процентов расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1 250 рублей за 1 000 штук	1 200 рублей за 1 000 штук + 9,5 процента расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1 600 рублей за 1 000 штук
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно	37 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.)	41 рубль за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.)	365 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.)	402 рубля за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобильный бензин:
не соответствующий классу 3, или классу 4, или классу 5	13 332 рубля за 1 тонну	13 332 рубля за 1 тонну
класса 3	12 879 рублей за 1 тонну	12 879 рублей за 1 тонну
класса 4	10 858 рублей за 1 тонну	10 858 рублей за 1 тонну
класса 5	7 750 рублей за 1 тонну	9 500 рублей за 1 тонну
Дизельное топливо:
не соответствующее классу 3, или классу 4, или классу 5	7 735 рублей за 1 тонну	7 735 рублей за 1 тонну
класса 3	7 735 рублей за 1 тонну	7 735 рублей за 1 тонну
класса 4	5 970 рублей за 1 тонну	5 970 рублей за 1 тонну
класса 5	5 244 рубля за 1 тонну	5 970 рублей за 1 тонну
Моторные масла	9 086 рублей за 1 тонну	9 577 рублей за 1 тонну.

Ставки применяются в зависимости от установленного порядка:

• твердые в абсолютной сумме (в рублях и копейках) за единицу измерения;

• адвалорные (в процентах);

• комбинированные, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной.

Налоговый период -календарный месяц.

Порядок и сроки уплаты, отчетность

1. При реализации (передаче) произведенных подакцизных товаров акциз необходимо уплатить в полном объеме не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

2. По прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту акциз уплачивается не позднее 25- го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту их производства.

Налоговые декларации необходимо представлять в налоговые органы по месту своего нахождения за налоговый период в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, совершающие операции с прямогонным бензином и с денатурированным этиловым спиртом представляют декларации не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.