Учет морального и физического износа

Списание объектов ОС с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет «Прибылей и убытков» в качестве прочих доходов и расходов. Убытки от списания в бухгалтерском учете уменьшают финансовый результат, в налоговом учете в полном размере уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Сдача объекта в качестве вклада в уставный капитал является финансовым вложением (долгосрочными инвестициями). Финансовые вложения принимаются к финансовому учету по первоначальной стоимости. Стоимость активов, подлежащих передаче, может определяться 2 способами:

1. Устанавливается, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

2. При невозможности применения предыдущего способа, стоимость определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

На основании подпункта 4, пункта 3 статьи 39 НК РФ, не признается реализацией передача имущества, носящее инвестиционный характер (в т.ч. передача в уставный капитал), т.о., НДС данная операция не облагается, но сумма НДС в размере, пропорциональном остаточной стоимости объекта, подлежит восстановлению и передаче принимающей стороне (п. 3 ст. 170 НК РФ)

Безвозмездная передача

Списание объекта ОС, как недостающего в результате инвентаризации

АМОРТИЗАЦИЯ ОС

Стоимость объектов ОС переносятся на затраты по производству и реализации товаров или продукции, выполнению работ или оказанию услуг, в течение установленного срока полезного использования через вычисление амортизации. Вычисление амортизации не прекращается, кроме периода восстановления (ремонта) продолжительностью более 12 месяцев или перевода на консервацию продолжительностью более 3-х месяцев. Амортизация не начисляется по следующим объектам:

• объектам ОС, которые находятся на консервации и не используются в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд, либо для сдачи в аренду;

• по объектам ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям и др.)

Начисление амортизации может производиться одним из следующих способов

• Линейный

• Способ уменьшаемого остатка

• Способ списания стоимости по сумме чисел лет сроке полезного использования.

• Способ списания стоимости, пропорционально объему продукции

Линейный

Годовая сумма амортизации рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной, исходя из срока полезного использования.

Способ уменьшенного остатка

В ПБУ 6/01 нет указаний на то, куда списывать не доначисленную амортизацию, что не позволяет многим организациям использовать этот способ.

Способ по сумме чисел лет

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и соотношения дроби, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования, в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования.

Способ пропорционально выпуску продукции

Начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого выпуска продукции за весь срок полезного использования.

В бухгалтерском учете независимо от применяемого способа начисления амортизации в течение года амортизационные отчисления переносятся на себестоимость в размере 1/12 годовой суммы.

Начисление амортизации начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, и производится до полного погашения стоимости объекта либо списании объекта с учета. На практике суммы амортизации за отчетный период выделяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной за прошлый месяц, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших ОС за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости ОС, выбывших в прошлом месяце. Начисление амортизации по объектам ОС прекращается с 1-ого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с учета.

Для обобщения информации об амортизации ОС предназначен счет 02.

Счет пассивный, сальдо_кт – сумма накопленной амортизации.

Аналитический учет по счету 02 ведется по отдельным инвентарным объектам ОС и должен обеспечивать возможность получения данных об амортизации ОС для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Записи в учете при отражении начисления амортизации:

Начисление амортизации в случае использования ОС при создании необоротных активов - ДТ 08 Кт 02

Списание начисленной амортизации по ОС, используемым основным производством - ДТ 20 КТ 02

Начисление амортизации по ОС, используемым вспомогательным производством - ДТ 23 КТ 02

Начисление амортизации по ОС, используемым в общепроизводственных целях, и для целей управления предприятием - ДТ 25 (26) КТ 02

Начисление амортизации в случае оказания услуг обслуживающими производственные хозяйства - ДТ 29 КТ 02

Начисление амортизации по ОС, используемым при осуществлении продажи товаров, работ, услуг - ДТ 44 КТ 02

Согласно п. 3 ст. 253 НК РФ из состава амортизированного имущества исключаются следующие ОС:

- переданные по договорам дарения,

- переведенные по решению руководства на консервацию сроком более 3-х месяцев,

- находящиеся, по решению руководства, на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев.

В соответствии с п.2 ст. 256 НК РФ не начисляется амортизация на:

1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

5) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

6) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с пп. 14,19,22,23,30 п. 1 ст. 251 НК РФ, а также  имущество, указанное в пп. 6, 7 п. 1 ст. 251 НК РФ.

7) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

При этом в налоговом учете предусмотрена 2 метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. В налоговом учете выбранный метод начисления амортизации применяется к объекту, а не к группам однородных объектов, как это предусмотрено в ПБУ 6/01.

Линейный метод начисления амортизации. Амортизация определяется ежемесячно, как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока полезного использования, при этом норма амортизации равна: вся стоимость/кол-во месяцев срока амортизации.

В конечном итоге при выборе линейного метода начисления амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете при прочих равных условиях (первоначальная стоимость совпадает, срок полезного использования совпадает (в бухгалтерском и налоговом учетах) суммы амортизации будут равны в обоих учетах.

Согласно ст. 259 НК РФ к объектам, входящим с 1-7 амортизационные группы, организации вправе применять нелинейный метод начисления амортизации. Сумма амортизационных отчислений определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало месяца на норму амортизации.

Нелинейный метод начисления амортизации в налоговом учете во многом совпадает с начислением амортизации в бухучете способом уменьшаемого остатка. Но есть отличия:

1. Остаточная стоимость объекта определяется не на начало года, а на начало каждого месяца, т.о., если в бухучете ежемесячная амортизация, начисленная по этому методу в течение года, будет неизменной, в налоговом учете она будет каждый месяц уменьшаться;

2. Разработчики НК РФ учли ошибку, допущенную в ПБУ 6/01 и предусмотрели соответствующую корректировку, позволяющую перенести всю стоимость на расходы в течение срока полезного использования, так при нелинейном способе начисления амортизации в налоговом учете с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта достигнет 20 % его первоначальной стоимости, амортизация исчисляется в следующем порядке:

   1. остаточная стоимость объекта фиксируется как базовая для дальнейших расчетов

   2. суммы, начисленные за один месяц амортизации определяются путем деления его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования

Налогоплательщикам предоставляется право применять специальные повышающие коэффициенты к основной норме амортизации: к основным средствам, используемых в агрессивной среде (не более 2), к ОС, используемым для работы в условиях повешенной сменности (не более 2), по ОС, по договору лизинга (не более 3).

В налоговом учете разрешается до 10% первоначальной стоимости ОС списывать на расходы (амортизационная премия) это действие должно быть зафиксировано в учетной политике для целей налогообложения прибыли с указанием %. Применение амортизационной премии приводит к расхождению между данными бухгалтерского и налогового учетов. Организации, применяющие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», необходимо вести учет, возникающих в этой связи временных разниц.