Учет операций по выбытию нма

Бухгалтерский учет продажи НМА, их выбытие по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи, осуществляется с использованием счета 91. При выбытии объекта ОС к счету 04 может быть открыт отдельный субсчет «выбытие НМА». Субсчет открывают для выявления остаточной стоимости выбывающих объектов.

1. Списывается первоначальная стоимость выбывающего актива ДТ 04 субсчет «выбытие НМА» (3) КТ 04 «НМА»

Списание накопленной амортизации ДТ 05 КТ 04.3

Списание остаточной стоимости выбывающего объекта ДТ 91.2 КТ 04.3

2. В соответствии с учетной политикой субсчет выбытие НМА может не использоваться.

Списание первоначальной стоимости ДТ 91.2 КТ 04

Списание суммы начисленной амортизации ДТ 05 КТ 91.1

Выбытие в связи с окончанием срока использования или непригодности

Прежде чем списать объект в организации создается комиссия, которая определяет невозможность дальнейшего использования НМА. Составляется акт произвольной формы, подписанный членами комиссии акт передается в бухгалтерию, где на его основании делают запись и инвентарной карточке учета НМА.

ООО «Сигма» списывает принадлежащий ему НМА. При этом первоначальная стоимость объекта составила 120000, сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета – 35000.

Записи в учете:

Списана первоначальная стоимость НМА ДТ 04 субсчет «выбытие НМА» КТ 04 -120000

Списана амортизация по НМА ДТ 05 КТ 04 субсчет «выбытие НМА» - 35000

Списана остаточная стоимость НМА ДТ 91.2 КТ 04 «выбытие НМА» - 85000

Выявлен финансовый результат от реализации ОС ДТ 91.9 КТ 99 – 85000 (118000-18000-85000)

Учет операций по продаже объектов нма

Организация реализует исключительные права на изобретение. Первоначальная стоимость объекта 180 000. Срок полезного использования 10 лет. Объект использовался 3 года. Амортизация начислялась линейным способом. Стоимость передаваемого права – 182 900 (в т.ч. НДС 27 900). Услуги по продаже – 5900 (в т. ч. НДС – 900)

Записи в учете:

Списание первоначальной стоимости объекта: ДТ 04.3 «Выбытие НМА» КТ 04.1 «НМА в организации» - 180 000

Списание суммы начисленной амортизации – ДТ 05 КТ 04.3 – 54 000

Списание остаточной стоимости объекта ДТ 91.2 КТ 04.3 - 126000

Начисление задолженности покупателям (выручки) ДТ 62 КТ 91.1 – 182 900

Начисление НДС от продажи ДТ 91.2 КТ 68 – 27 900

Отражение расходов, связанных с продажей объекта ДТ 91.2 – 5000 ДТ 19 – 900 КТ 60 – 5900

Списание финансового результата от продаж НМА ДТ 91.9 КТ 99 – 24 000

Выбытие нма в результате передачи в виде вклада в уставный капитал

Предприятие вносит в уставный капитал НМА. Стоимость по соглашению сторон составляет 200000. Остаточная стоимость объекта на дату передачи и бухгалтерского учета составляет 180000 (первоначальная стоимость 260000 амортизация – 80000)

Записи в учете

Списана первоначальная стоимость передаваемого НМА Дт 04.3 Кт 04.1 260000

Списана амортизация по НМА Дт 05 КТ 04.3 80000

Отражено по балансовой стоимости выбытие НМА Дт 76 Кт 04.3 180000

Отражено финансовое вложение по стоимости приобретенной доли в уставном капитале Дт 58 Кт 76 200000

Увеличены фактические затраты по приобретению доли в уставном капитале, на сумму восстановленного НДС Дт 76 Кт 68 32400 (180000*18%)

Т.о., затраты на приобретение доли уставного капитала номиналом 200000 в бухгалтерском учете будут отражены в размере 180000+32400=212400.

Отражена разница (убыток) в бухгалтерском учете между стоимостью приобретаемой доли в уставном капитале и балансовой (остаточной) стоимостью передаваемых объектов ОС с учетом суммы восстановленного НДС. Дт 91.2 Кт 76 (12400) (212400-200000)