5. Налог на прибыль организаций

Основной нормативный акт часть вторая НК разд. 8 «Федеральные налоги» гл. 25 «Налог на прибыль организаций».

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

— российские организации;

— иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников Российской Федерации.

Объект налогообложения прибыль, полученная налогоплательщиком.

Правила отнесения доходов к прибыли налогоплательщика для целей налогообложения налогом на прибыль организации

Налогоплательщик Российская организация

Прибыль для целей налогообложения Полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 ч. 2 НК

Налогоплательщик Иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства

Прибыль для целей налогообложения. Полученные через постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 ч. 2 НК.

Налогоплательщик Иностранная организация

Прибыль для целей налогообложения. Доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Примечание: доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 НК

Общие правила определения доходов для целей налогообложения налогом на прибыль организации определены ст. 248—250, 273 НК. Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, установлен в ст. 251 НК.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Общие правила признания расходов для целей налогообложения налогом на прибыль организации определены в ст. 252—255, 260—273 НК.

Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме, включая расходы, произведенные как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате данной организацией налога в Российской Федерации. Вместе с тем размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской' Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.

Налоговая ставка по общему правилу составляет 20%.

— 2,5%, зачисляется в федеральный бюджет,

— 17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Федеральная часть ставки является фиксированной. Законами субъектов РФ предусмотренная налоговая ставка может быть понижена до 13,5%.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, считаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей. Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам каждого отчетного (налогового) периода, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики определяют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном ст. 286 НК.

Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, устанавливается с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом, система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, определенного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период. (28 числа)

Налоговая отчетность.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме.

Представление налоговых деклараций (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.