Вопрос 18

В соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Учетная политика организации разрабатывается главным бухгалтером или другим должностным лицом, на которого возложено ведение бухгалтерского учета в организации, и утверждается руководителем организации в конце отчетного года на следующий отчетный год. Приказ (распоряжение) об учетной политике должен отражать три аспекта деятельности организации: законодательный, организационный и методический.

Законодательный аспект предполагает раскрытие информации о том, насколько организация следует нормативным актам в части возможностей не использования принципов учета и других особенностей деятельности. То есть насколько организация следует требованиям законодательства, и в каких случаях допущения бухгалтерского учета организацией не применяются.

При формировании учетной политики организации исходя из допущений, отличных от предусмотренных положением ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», такие допущения вместе с причинами их применения должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности.

Организационный аспект предполагает раскрытие информации о существенных способах ведения бухгалтерского учета, т.е. таких, без знания о применении которых заинтересованными пользователями отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

В этом разделе отражается также организация бухгалтерской службы предприятия. Отражается организационная структура: существует ли на предприятии бухгалтерия или учет ведет один бухгалтер, а может, ведение учета осуществляется внешней организацией. Кроме того, отражаются формы ведения бухгалтерского учета: мемориально-ордерная, журнально-ордерная, простая или, что в настоящее время встречается чаще всего, используемая организацией программа ведения бухгалтерского учета.

Итак, в данной части приказа об учетной политике определяются следующие вопросы.

1. Организация бухгалтерской службы и ее место в системе управления:

• организационная форма бухгалтерской работы;

• порядок назначения и увольнения главного бухгалтера, его права и обязанности;

• должностные инструкции;

• взаимодействие бухгалтерии с другими службами.

2. Выбор формы бухгалтерского учета и технология обработки учетной информации:

• журнально-ордерная форма;

• мемориально-ордерная форма;

• Журнал-Главная;

• таблично-автоматизированная форма (с применением той или иной компьютерной программы).

Форма ведения бухгалтерского учета представляет собой процесс обработки учетной информации путем последовательной регистрации и группировки (ручным или автоматическим способом) учетной информации на взаимосвязанных счетах аналитического и синтетического учета в учетных регистрах. Регистры бухгалтерского учета различаются между собой:

3. Рабочий план счетов, сформированный на основе единого национального плана счетов.

4. Система внутреннего учета и контроля:

• Внутрифирменная (производственная, управленческая) отчетность (состав, формы, периодичность их составления и предоставления, перечень пользователей);

• график документооборота;

• внутренний контроль (разделение учета на финансовый и управленческий, установление персональной ответственности работников, организация хранения ценностей, методы контроля над выполнением решений и т.д.).

5. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств.

6. Система взаимоотношений с аудиторскими организациями.

7. Порядок публикации отчетности для заинтересованных пользователей.

Методический аспект предполагает выбор и обоснование одного из нескольких законодательно разрешенных способов ведения учета в организации.

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных активов, методы переоценки основных средств, способы оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, отражение долгосрочных кредитов и займов, варианты признания (распределение) расходов периода (коммерческих и управленческих), порядок создания оценочных резервов и др.

Например.

1. Порядок начисления амортизации по основным средствам:

• линейным способом;

• способом уменьшаемого остатка;

• способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

2. Варианты амортизации объектов нематериальных активов;

• линейным способом;

• способом уменьшаемого остатка;

• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

3. Порядок отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов:

• с использованием или без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонения в стоимости материалов».

4. Вариант оценки товаров в оптовой торговле:

• по фактической себестоимости приобретения;

• по учетной цене.

5. Вариант оценки товаров в розничной торговле:

• по покупной цене;

• по продажной цене.

6. Метод расчета фактической себестоимости и оценки запасов:

• по фактической себестоимости заготовления единицы запасов;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);

7. Способы группировки и списания затрат на производство:

• традиционный – с подразделением на прямые и косвенные затраты и подсчетом полной себестоимости реализации;

• не традиционный для России, но чаще применяемый в мировой практике – с разделением затрат на затраты продукта и расходы периода, подсчетом производственной себестоимости изготовленного продукта и списания условно-постоянных расходов на уменьшение финансовых результатов от обычных видов деятельности.

8. Варианты калькулирования себестоимости продукции и формирования производственного результата (законодательством в большинстве отраслей не регламентируется, поэтому организация выбирает способ калькулирования самостоятельно);

9. Способ распределения косвенных расходов между объектами калькулирования:

• пропорционально объему выручки;

• пропорционально прямым расходам;

• пропорционально фактическим расходам на оплату труда;

• пропорционально материальным статьям расходов;

• другие способы (также с использованием зарубежных методик).

10. Вариант учета выпуска продукции:

• с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг);

• без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг).

11. Вариант оценки готовой продукции:

• по фактической себестоимости изготовления;

• по учетной стоимости, включая плановую (нормативную) себестоимость.

12. Метод распределения коммерческих расходов:

• отнесение на объем проданной продукции общей суммой;

• частичное распределение между объемом проданной продукции, отгруженной продукции и остатками нереализованной продукции на складе.

13. Порядок отражения в учете начисления и выплаты дивидендов:

• начислять дивиденды из нераспределенной прибыли в следующем за отчетным периодом году;

• начислять дивиденды, используя чистую прибыль отчетного периода текущего года (использовать практику авансового начисления и выплаты дивидендов ежеквартально или раз в полугодие).

14. Другие возможные способы.

Возможные принципы и методики ведения учета организация отражает и разрабатывает на основании положений по бухгалтерскому учету, которые разрабатываются и утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

0