Глава 1. Внешнеэкономическая деятельность организации, как обособленный объект аудита

Внешняя торговля, являющаяся главной составляющей внешнеэкономических связей России, стало одним из основных направлений хозяйственной деятельности большинства российских экономических субъектов. Поэтому весьма актуальны вопросы повышения эффективности контроля за внешнеторговой деятельностью российских организаций, который в рыночных условиях осуществляется в форме аудита. Обеспечить высокое качество аудита внешнеторговых сделок без выделения их в обособленный объект аудита не предоставляется возможным в силу существенных отличий внешнеторговых сделок от внутриторговых, заключаемых между собой российскими юридическими лицами. Отличия заключаются в следующем:

Одной из сторон сделки является нерезидент, т.е. иностранная фирма, подчиняющаяся законодательству своей страны;

Внешнеторговые сделки разнообразны по формам их осуществления, принятым в международной практике;

Расчеты по внешнеторговым сделкам относятся к валютным операциям, в отношении которых действует специальное валютное законодательство;

Нарушение валютного и таможенного законодательства приводит к серьезным финансовым санкциям, наступление которых, даже отдаленное по времени от проверяемого отчетного периода, может оказать существенное влияние на финансовое положение экономического субъекта в обозримой перспективе;

Особенность внешнеторговых сделок – валютные риски, связанные с колебаниями руса иностранных валют, а также с потерями из-за политической нестабильности в некоторых регионах мира.

Выделение внешнеторговых операций в обособленный объект аудита позволит аудитору выявить искажения данных бухгалтерской отчетности, являющейся следствием различного рода рисков, связанных осуществлением внешнеторговых сделок.

Непосредственное участие во внешнеэкономической деятельности принимают сегодня десятки тысяч предприятий и сотни тысяч предпринимателей и государственных служащих. К сожалению, многие из участников не знакомы с основами, тем более с тонкостями внешнеэкономической деятельности.

Право на внешнеэкономическую деятельность предусмотрено Указом Президента Российской Федерации № 213 от 15 ноября 1991 г. "О либерализации внешнеэкономической деятельности на территории РСФСР", где отмечалось, что любое предприятие, независимо от формы собственности и организации, имеет право осуществлять внешнеэкономическую деятельность, если это входит в ее уставный регламент.

При самостоятельном выходе на внешний рынок предприятию приходится решать широкий круг проблем, связанных с экспортно-импортной деятельностью:

• изучение мирового рынка в целом;

• выбор партнера;

• анализ деятельности зарубежных фирм и маркетинг;

• современные формы реализации товара и послепродажного обслуживания.

Важное место среди вопросов организации и техники проведения внешнеэкономических операций занимает заключение внешнеторгового контракта. От того, насколько профессионально составлен контракт, зависит успех коммерческой сделки в целом.

Чрезвычайно актуальным является в настоящее время изучение форм международной промышленной кооперации, в частности, совместных предприятий как формы внешнеэкономической деятельности, страхования, таможенного дела.

Деловое общение и деловой протокол, подготовка и переподготовка квалифицированных кадров – также важные составляющие работы в области внешнеэкономических связей.

Подготовка и переподготовка кадров для внешнеэкономической деятельности приобретают особую актуальность для предприятий.

Особенности валютных операций, являющихся основанием для выделения их в самостоятельный объект аудита.

Операции с иностранной валютой на территории России совершаются в соответствии с Законом РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» и рядом других документов. Купля-продажа иностранной валюты может осуществляться на внутреннем валютном рынке страны. Операции на валютном рынке России проводятся резидентами через уполномоченные банки по рыночному курсу рубля к иностранным валютам в форме межбанковских сделок, сделок на валютных биржах и аукционах. Полномочия органов власти и функции банковской системы следующие. Главным исполнительным органом валютного регулирования является Центральный банк России, а конкретным исполнителями - уполномоченные коммерческие банки, предприятия организации и граждане. Банк управляет валютными операциями. Выдает коммерческим банкам лицензии на осуществление операций в валюте на территории Российской Федерации и за границей, т.е. предоставляет этим банкам статус уполномоченного банка. Уполномоченные банки осуществляют валютные операции в соответствии с лицензией и контроль за соблюдением клиентами валютного законодательства и представлением ими отчетности о проводимых операциях.

По своему содержанию все валютные операции, проводимые на территории РФ, подразделяются на:

Операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности.

Ввоз и пересылку в и из Российской Федерации валютных ценностей таких, как иностранной валюты, ценных бумаг, драгоценных металлов, природных драгоценных камней, облигаций внутреннего государственного займа. Осуществление международных денежных переводов. По порядку осуществления валютные операции подразделяются на текущие валютные операции и операции, связанные с движением капитала. Текущие валютные операции включают: операции по купле-продаже валютных ценностей, товаров и услуг, реализации прав на интеллектуальную собственность, расчеты по которым осуществляются на условиях без отсрочки платежа и не предполагающие предоставление или привлечение заемных средств; переводы средств за границу и из-за границы, процентов, дивидендов и иных доходов от банковских вкладов, кредитов, инвестиций и прочих финансовых операций; переводы средств неторгового характера, охватывая переводы зарплаты, пенсий, алиментов, наследств и другие аналогичные операции; получение и предоставление коммерческих и финансовых кредитов на срок не более 180 дней. Все эти многочисленные операции, как и внешнеэкономическая деятельность в целом, давно обратили на себя особое внимание, что повлекло за собой выделение их в самостоятельный объект аудита.

Особенности аудита внешнеэкономической деятельности организации

Многие российские фирмы являются активными участниками внешнеэкономической торговли. Специфика данной области позволяет выделить аудит внешнеэкономической деятельности в отдельное направление. Ниже перечислены особенности, которые в той или иной степени могут повлиять на порядок отражения данных торговых операций в бухгалтерском учете:

вследствие дальнего расстояния между поставщиком и получателем большая протяжённость во времени осуществления операций по экспорту и импорту товара;

пересечение товаром таможенной границы РФ;

расчеты по поставкам в иностранной валюте;

большие затраты по передвижению товара от продавца к покупателю, которые несут оба участника внешнеэкономической поставки;

наличие большого числа мест возникновения затрат.

Аудит внешнеэкономической деятельности предприятия включает следующие операции:

анализ коммерческих документов (контракт, паспорт сделки, инвойс, коносамент, международная товарно-транспортная накладная CMR и пр.), подтверждающих формирование кредиторской или дебиторской задолженности;

проверка порядка формирования стоимости ТМЦ, оборудования и прочих активов, приобретенных в результате совершения импортных операций;

проверка перехода права собственности при совершении внешнеэкономических операций (в соответствии с международным правом, экспортными или импортными контрактами);

проверка существования, точности измерения и полноты отражения в учете сумм НДС, подлежащих уплате таможенным органам;

проверка возмещения НДС при экспорте товаров;

аудит внешнеэкономических операций с участием посредника (комиссионера, агента и т. п.);

проверка порядка отражения задолженности перед таможенными органами по таможенным платежам.

В рамках аудита внешнеэкономической деятельности проводится тщательная экспертиза бухгалтерского учета и налогообложения экспортно-импортных операций и подготавливаются рекомендации по устранению обнаруженных отклонений.