- •Международное налоговое право а.А. Шахмаметьев
- •Раздел I. Международные аспекты правового регулирования налогов
- •Глава 1. Суверенитет государства и налогообложение
- •§ 1. Налоговый суверенитет
- •1.1. Общая характеристика налогового суверенитета
- •1.2. Правовая форма выражения
- •§ 2. Пространственные аспекты налогового суверенитета
- •2.1. Налоговая территория
- •2.2. Особенности налогового статуса
- •§ 3. Взаимодействие налоговых юрисдикций
- •3.1. Условия развития международных отношений
- •3.2. Международное налогообложение
- •3.3. Конфликт и сотрудничество налоговых юрисдикций
- •Глава 2. Налоговое резидентство
- •§ 1. Резидентство в налоговом праве
- •1.1. Резидентство как основание дифференциации
- •1.2. Налогово-правовая характеристика категории
- •1.3. Принцип территориальности
- •1.4. Налоговый домицилий
- •§ 2. Установление налогового резидентства
- •§ 3. Резидентство и объем налоговых обязанностей
- •3.1. Ограниченные и неограниченные налоговые обязанности
- •3.2. Правила недискриминации
- •Глава 3. Налоговое резидентство физических лиц и организаций
- •§ 1. Резидентство физических лиц
- •1.1. Основания установления
- •1.1.1. Налоговое резидентство физических лиц
- •1.1.2. Зарубежная практика
- •1.2. Коллизии правил определения резидентства
- •1.3. Прекращение резидентства
- •§ 2. Налоговое резидентство организаций
- •2.1. Общие правила установления резидентства организаций
- •2.2. Формы деятельности организаций-нерезидентов
- •§ 3. Подтверждение резидентства
- •3.1. Процедура подтверждения резидентства
- •3.2. Заверение документов,
- •Глава 4. Постоянное представительство в налоговом регулировании международной экономической деятельности
- •§ 1. Условия возникновения постоянного представительства
- •§ 2. Статус постоянного представительства
- •2.1. Налоговые обязанности постоянного представительства
- •2.2. Правовые формы постоянного представительства
- •§ 3. Налоговые и гражданско-правовые аспекты деятельности
- •Глава 5. Международное налоговое право
- •§ 1. Опыт дефиниции международного налогового права
- •1.1. Условия формирования международного налогового права
- •1.2. Основные концепции международного налогового права
- •§ 2. Международное налоговое право
- •§ 3. Определения международного налогового права
- •Глава 6. Международное налоговое право российской федерации
- •§ 1. Международное налоговое право в правовой системе России
- •1.1. Международные и национальные нормы
- •1.2. Комплексный характер международного налогового права
- •§ 2. Предмет международного налогового права
- •2.1. Предмет и объект международного налогового права
- •2.2. Иностранный элемент в международном налоговом праве
- •§ 3. Методы и принципы международного налогового права
- •3.1. Методы и цели международного налогового права
- •3.2. Принципы международного налогового права
- •Глава 7. Международное налоговое право как научное направление и учебная дисциплина
- •§ 1. Наука международного налогового права
- •1.1. Международное налогообложение в системе научного знания
- •1.2. Функции и задачи науки международного налогового права
- •1.3. Объект, предмет и система
- •1.4. Методы исследования международного налогового права
- •§ 2. Учебная дисциплина "Международное налоговое право"
- •Тема 1. Понятие, предмет и система международного налогового права
- •Тема 2. Источники международного налогового права
- •Тема 3. Двойное (многократное) налогообложение в международном налоговом праве
- •Тема 4. Регулирование отдельных налогов и налогообложения отдельных видов доходов (операций) в международном налоговом праве
- •Тема 5. Международно-правовое регулирование таможенных платежей
- •Тема 6. Налоговое планирование и международное налоговое право
- •Тема 7. Правоохранительная деятельность и международное налоговое право
- •Раздел II. Источники международного налогового права
- •Глава 8. Внутреннее (национальное) право российской федерации
- •§ 1. Законодательство рф в системе источников
- •1.1. Система источников международного налогового права
- •1.2. Конституция рф
- •1.3. Законодательные акты
- •1.3.1. Закон как источник международного налогового права
- •1.3.2. Налоговые законы
- •1.3.3. Законодательные акты, включающие налоговые нормы
- •1.3.4. Законы, содержащие таможенно-налоговые нормы
- •§ 2. Подзаконные акты
- •2.1. Подзаконные акты нормативного и
- •2.2. Разъяснения налогового законодательства
- •§ 3. Судебная практика, обычай,
- •3.1. Судебная практика
- •3.2. Юридический обычай, общепризнанные правовые принципы,
- •Глава 9. Международно-правовые акты
- •§ 1. Международно-правовые нормы
- •1.1. Международные источники
- •1.2. Международно-правовые принципы и нормы
- •§ 2. Классификация международно-правовых источников
- •2.1. Критерии классификации
- •2.2. Акты, аккумулирующие общепризнанные принципы
- •2.3. Нормы международного налогового права, принятые в
- •2.4. Международные соглашения по налоговым вопросам
- •§ 3. Решения международных судебных органов,
- •3.1. Судебная практика
- •3.2. Международно-правовой обычай и доктрина
- •Глава 10. Межгосударственная интеграция и развитие источниковой базы
- •§ 1. Влияние интеграции государств
- •§ 2. Участие России
- •2.1. Формы интеграции. Снг
- •2.2. Союзное государство Российской Федерации
- •2.3. ЕврАзЭс и иные формы интеграции России
- •2.4. Судебные органы интеграционных объединений
- •Раздел III. Налогообложение международной экономической деятельности в российской федерации
- •Глава 11. Налоги в системе регулирования международной
- •Экономической деятельности
- •§ 1. Классификация налогов на прямые и косвенные
- •§ 2. Особенности косвенного налогообложения
- •§ 3. Прямые и косвенные налоги в правовом регулировании
- •Глава 12. Налог на прибыль и налогообложение постоянных представительств нерезидентов
- •§ 1. Правовая база налога на прибыль
- •1.1. Регулирование налога на прибыль
- •1.2. Налогоплательщики
- •§ 2. Налогообложение постоянного представительства
- •2.1. Постоянное представительство
- •2.2. Строительная площадка
- •2.3. Объект и налогооблагаемая база налога
- •2.4. Ставки налога, его исчисление
- •Глава 13. Налогообложение доходов от иностранных источников и имущества нерезидентов
- •§ 1. Налогообложение доходов иностранных организаций
- •1.1. Виды доходов и ставки налога
- •1.2. Идентификация доходов
- •1.3. Налоговая база, исчисление и уплата налога
- •§ 2. Налогообложение зарубежных доходов
- •2.1. Зарубежные доходы как объект налогообложения
- •2.2. Подтверждение уплаты (удержания) налога за пределами рф
- •2.3. Источник дохода
- •2.4. Налоговая база, расчет суммы зачета и ее распределение
- •2.5. Коллизия конвенционных норм
- •§ 3. Налог на имущество организаций
- •3.1. Налогоплательщики, объект налогообложения
- •3.2. Налоговая база, ставки, порядок уплаты
- •3.3. Зачет зарубежных налогов при налогообложении
- •Глава 14. Налог на доходы физических лиц
- •§ 1. Правовое регулирование налогообложения доходов
- •1.1. Правовая основа
- •1.2. Резидентство и объем налоговых обязанностей
- •§ 2. Исчисление и уплата налога
- •§ 3. Многократное международное налогообложение
- •Глава 15. Ндс при совершении операций нерезидентами на территории российской федерации
- •§ 1. Плательщики ндс, его объект и ставки
- •1.1. Плательщики ндс и объект налогообложения
- •1.2. Налоговый период и ставки ндс
- •§ 2. Налоговая база и правила уплаты
- •2.1. Налоговая база
- •2.2. Исчисление и уплата налога
- •2.2.1. Исчисление ндс
- •2.2.2. Счет-фактура
- •2.2.3. Налоговые вычеты, уплата и возмещение налога
- •§ 3. Операции, не облагаемые ндс
- •Глава 16. Таможенные налоги в регулировании международной экономической деятельности
- •§ 1. Правовая основа таможенно-налогового регулирования
- •1.1. Таможенные налоги
- •1.2. Общие правила взимания таможенных налогов
- •1.2.1. Объект, налоговая база, плательщики
- •1.2.2. Порядок исчисления и уплаты
- •1.2.3. Особенности налогообложения товаров,
- •§ 2. Таможенные пошлины
- •2.1. Таможенные пошлины в системе налогообложения
- •2.2. Ввозные и вывозные таможенные пошлины
- •2.3. Таможенно-тарифное регулирование и интеграция
- •§ 3. Ндс и акцизы в составе таможенных платежей
- •3.1.1. Правовая основа, ставки, налоговая база
- •3.1.2. Порядок исчисления и уплаты
- •3.2. Акцизы при ввозе товаров в Российскую Федерацию
- •Раздел IV. Межгосударственное налоговое сотрудничество: ретроспектива, современность, тенденции
- •Глава 17. Взаимодействие государств
- •В налоговой сфере до середины XX в.
- •§ 1. История межгосударственного сотрудничества
- •§ 2. Международные налоговые соглашения
- •§ 3. Международно-правовое сотрудничество
- •3.1. Конвенционное международное налоговое право
- •3.2. Разработка теории международного налогового права
- •3.3. Деятельность Лиги Наций по организации
- •Глава 18. Развитие межгосударственного налогового сотрудничества со 2-й половины XX в.
- •§ 1. Общая характеристика международно-правового
- •1.1. Тенденции взаимодействия государств в налоговой сфере
- •1.2. Многостороннее (региональное) сотрудничество
- •§ 2. Правовая система гатт/вто
- •§ 3. Налоговое сотрудничество в рамках оэср
- •3.1. Статус оэср
- •3.2. Типовая налоговая конвенция оэср
- •3.3. Иные модельные документы
- •§ 4. Деятельность оон по организации
- •4.1. Характеристика деятельности оон в налоговой сфере
- •4.2. Типовая налоговая конвенция оон
- •4.3. Сравнительная характеристика
- •Глава 19. Современное конвенционное международное налоговое право и проблема избежания налогообложения
- •§ 1. Межгосударственное налоговое сотрудничество
- •§ 2. Недобросовестная налоговая конкуренция
- •2.1. Международная экономическая деятельность
- •2.2. Противодействие практике офшорных налоговых юрисдикций
- •§ 3. Избежание налогообложения
- •3.1. Допустимость и пределы
- •3.2. Правовые инструменты противодействия
- •3.2.1. Модели предотвращения уклонения от налогов
- •3.2.2. Особенности налогообложения доходов резидентов,
- •3.2.4. Трансфертное ценообразование
- •Глава 20. Межгосударственное взаимодействие по информационно-административным вопросам в налоговой сфере
- •§ 1. Информационно-административное
- •1.1. Деятельность оэср по организации информационного обмена
- •1.2. Правовая основа взаимодействия
- •§ 2. Участие России в международном
- •Глава 21. Правила налогообложения отдельных видов международной экономической деятельности (на примере электронной коммерции)
- •§ 1. Международная электронная коммерция и налогообложение
- •§ 2. Разработки оэср в отношении налогообложения
- •2.1. Общие принципы и условия налогообложения
- •2.2. Косвенное налогообложение
- •2.3. Особенности налогообложения доходов
- •§ 3. Опыт Европейского союза и России в регулировании
- •3.1. Ндс и электронная торговля товарами в ес
- •3.2. Проблемы правового регулирования налогообложения
- •3.2.1. Правовая основа
- •3.2.2. Налогообложение прибыли
- •Раздел V. Правовое регулирование избежания международного многократного налогообложения
- •Глава 22. Многократное налогообложение:
- •Понятие, возможности возникновения и устранения
- •§ 1. Правовой анализ содержания
- •1.1. Проблема повторности налогообложения
- •1.2. Виды многократного налогообложения
- •1.2.1. Внутреннее (внутригосударственное) и международное
- •1.2.2. Вертикальное и горизонтальное
- •1.2.3. Юридическое и экономическое многократное
- •§ 2. Правовой механизм избежания международного
- •2.1. Условия возникновения и предотвращения (устранения)
- •2.2. Система предотвращения и устранения
- •Глава 23. Правовые инструменты предотвращения и устранения международного многократного налогообложения доходов и имущества
- •§ 1. Формализация отношений с налоговой юрисдикцией
- •§ 2. Методы избежания повторного прямого налогообложения
- •2.1. Общая характеристика
- •2.2. Метод освобождения (исключения)
- •2.3. Метод налогового кредита (зачета)
- •2.4. Методы налоговых вычетов и понижения ставок
- •§ 3. Согласительные процедуры
- •3.1. Общая характеристика
- •3.2. Корректировка объекта налогообложения
- •3.3. Защита прав налогоплательщиков
- •3.4. Информационный обмен
- •§ 4. Избежание экономического многократного налогообложения
- •Глава 24. Косвенные налоги и проблема международного многократного налогообложения
- •§ 1. Косвенные налоги в системе
- •1.1. Международное косвенное многократное налогообложение
- •1.2. Ндс и избежание международного многократного
- •1.2.1. Ндс в регулировании международной
- •1.2.2. Применение ндс: основные правила
- •1.2.3. Территориальность уплаты ндс
- •§ 2. Косвенное налогообложение трансграничного
- •2.1. Ндс при внешнеторговых операциях
- •2.1.1. Условия и принципы применения ндс
- •2.1.2. Уравнительные пограничные налоги
- •2.2. Избежание косвенного многократного налогообложения
- •2.2.1. Порядок уплаты косвенных налогов
- •2.2.2. Регулирование ндс: опыт ес
- •§ 3. Избежание международного косвенного повторного
- •3.1. Косвенное налогообложение международных услуг
- •3.2. Территориальность в правовом регулировании
- •3.2.1. Теоретические модели установления территориальности
- •3.2.2. Практика правового регулирования
- •Глава 25. Международные договоры российской федерации в правовом регулировании избежания двойного налогообложения
- •§ 1. Договорная практика России по налоговым вопросам
- •1.1. Договоры рф об избежании двойного налогообложения
- •1.2. Классификация двусторонних договоров
- •1.3. Договоры, затрагивающие вопросы избежания
- •§ 2. Двусторонние договоры об избежании повторного
- •2.1. Типовое соглашение
- •2.2. Понятийный аппарат
- •2.3. Субъектный состав и льготы
- •2.3.1. Сфера действия по кругу лиц
- •2.3.2. Льготы и бенефициары
- •2.4. Постоянное представительство
- •2.5. Объекты налогообложения и категории (виды) налогов
- •Глава 26. Элементы правовой системы избежания повторного налогообложения по двусторонним договорам
- •§ 1. Режимы налогообложения
- •1.1. Общий режим налогообложения и налогообложение прибыли
- •1.2. Налогообложение прибыли от международных перевозок
- •1.3. Налогообложение дивидендов, процентов
- •1.4. Налогообложение отдельных видов доходов физических лиц
- •1.5. Налогообложение имущества
- •§ 2. Методы устранения двойного налогообложения
- •§ 3. Правила недискриминации и взаимодействия
- •3.1. Недискриминационный режим налогообложения
- •3.2. Правовое, информационное и административное
Глава 21. Правила налогообложения отдельных видов международной экономической деятельности (на примере электронной коммерции)
§ 1. Международная электронная коммерция и налогообложение
Сфера услуг и оборота "нематериальных" товаров постоянно развивается, диверсифицируя условия их предоставления, расширяя видовое многообразие продуктов и продолжая экспансию на мировой рынок. Прогресс в данной сфере деятельности заставляет налоговые власти различных государств искать адекватный ответ, разрабатывая новые правила налогообложения, обеспечивающие нейтральность налогов и устранение условий их многократного применения. В качестве примера воздействия изменений структуры, объектного состава и средств (форм) осуществления международной экономической деятельности на налоговое регулирование можно назвать динамично развивающуюся в последнее время международную электронную торговлю (коммерцию). Данная форма экономических связей, внедрение которой стало следствием развития информационных и телекоммуникационных технологий в конце прошлого века, становится одним из важнейших направлений деловой активности. Оно предоставляет новые возможности совершенствования и улучшения качества экономической деятельности на международном уровне. Наиболее востребованными направлениями электронной коммерции являются реклама, размещение заказов и оформление сделок, проведение платежей, продажа или поставка преобразованных в цифровую форму продуктов.
Создание глобальных компьютерных сетей (основное место среди которых занимает Интернет), использование современных средств связи и развитие индустрии цифровых продуктов открыли предприятиям условия для свободного доступа на мировой рынок и установления коммерческих отношений с контрагентами других стран. При этом для крупных и малых предприятий проблемы местонахождения стали менее значимыми, сократились первоначальные затраты, что, однако, не привело на практике к тотальному уходу в виртуальное пространство всей торговли и деловых отношений.
По прошествии нескольких лет интенсивного осваивания глобальных средств коммуникаций уже можно говорить о сложившейся структуре международной электронной коммерции. Данный сегмент достаточно широк и в нем хватает места и небольшим разнообразным предприятиям, и крупным компаниям. Именно последние сохраняют пока доминирующее положение. К таким компаниям относятся как вновь созданные специально для электронной торговли, так и традиционные, которые смогли конвертировать часть своей деятельности в современную электронную форму. Благодаря чему в структуре электронной торговли значительный объем сделок приходится на операции между предприятиями в рамках их обычной коммерческой деятельности. Тем не менее электронные услуги вторгаются и в область розничной торговли, но более ограниченно, чем прогнозировалось экономически (исходя из динамики роста розницы) и могло бы быть теоретически (учитывая технические возможности и доступ к телекоммуникациям). Это обусловлено тем, что, с одной стороны, для организации рентабельных сетей требуются крупные затраты, решение множества организационных и юридически проблем. С другой стороны, потребители не всегда готовы соглашаться с предлагаемым уровнем безопасности сделок (в отношении защиты платежей, информации о частной жизни) и обеспечения поставки товара и его качества <1>.
--------------------------------
<1> Подробнее см.: Алексеев Н.А., Головин С.Н. Правовая безопасность международной электронной коммерции // Закон и право. 2004. N 1. С. 54 - 59.
Развитие глобальных сетей не только содействовало развитию новых форм международной экономической деятельности. Новые технологии также нашли применение в процессе улучшения функционирования налоговых органов и управления в сфере налогообложения. В частности, для оперативности представления сведений (включая налоговые декларации) и контроля. Использование таких технологий может быть позитивным и для нерезидентов, так как потенциально упрощает формальности и снижает управленческие затраты.
Сфера международных электронных услуг и торговли <1>, несмотря на то, что существует не первый год, заняла солидную долю рынка и продолжает активно развиваться, но пока еще не получила четкого правового оформления. Это находит выражение и в отсутствии общепринятых понятий, и несогласованности правил ее налогообложения <2>. Для оказания международных услуг и торговли товарами в электронно-цифровой форме наиболее востребованной является сеть Интернет. Однако это не исключает и использование иных информационно-коммуникационных технологий и других компьютерных сетей, а также телефонной связи, теле- и радиоканалов, системы электронных платежей и электронного обмена данными <3>.
--------------------------------
<1> В настоящей работе, учитывая, что масштабная задача разработки понятийного аппарата электронных услуг не является ее целью, основные термины и категории, касающиеся рассматриваемой сферы деятельности, используются в общем значении, придаваемом им сложившейся практикой либо анализируемыми правовыми актами и доктринальными исследованиями. Данные услуги, если специально не оговорено иное, обозначаются понятием "электронные услуги и торговля" либо более кратко - "электронная коммерция".
<2> Подробнее см.: Васильева Н.М. Электронная коммерция как правовая категория // Юрист. 2007. N 5. С. 2 - 6; СПС "КонсультантПлюс"; Васильева Н.М. Правовое регулирование налогообложения электронной коммерции: Дис. ... канд. юрид. наук. М., 2007. С. 25 - 35; Зажигалкин А.В. Международно-правовое регулирование электронной коммерции: Дис. ... канд. юрид. наук. СПб., 2005. С. 16 - 32; Моченов В.Ю. Правовое регулирование электронной коммерции: Дис. ... канд. юрид. наук. М., 2006. С. 16 - 72; Тедеев А.А. Правовые проблемы налогообложения субъектов электронной экономической (хозяйственной) деятельности: Дис. ... канд. юрид. наук. М., 2003. С. 24 - 59.
<3> См.: Васильева Н.М. Особенности налоговых правоотношений в сфере электронной коммерции // Финансовое право. 2006. N 3. С. 18.
Рост активности в сфере оказания международных электронных услуг и торговли обозначил новые проблемы налогообложения. Возникновение последних обусловлено следующими факторами:
- "нематериальный" характер экономических благ, являющихся объектами электронной коммерции, затрудняет использование обычных средств контроля за данной деятельностью и ее субъектами;
- электронные услуги и торговля, обеспечивая мобильность продавцу и покупателю, заставляют пересмотреть традиционные представления о физической и экономической связи налогоплательщика и налогооблагаемого объекта с фискальной юрисдикцией;
- предприятия, занятые в сфере электронной коммерции, могут достаточно быстро и без серьезных потерь менять формальное место своего нахождения и, как следствие, свое резидентство. Это обостряет налоговую конкуренцию различных фискальных юрисдикций, создает основу конфликтов между ними;
- характер услуг (товаров), передаваемых в электронной форме, возможность автоматизации процесса и отсутствие необходимости для продавца и покупателя формальной идентификации и физического присутствия в месте совершения операции позволяют говорить о возникновении виртуального экономического пространства.
Противоречие между виртуальным характером операций и необходимостью реальной уплаты налогов и установления конкретных критериев для определения объектов налогообложения и плательщиков налогов потребовало разработки новых принципов и правил. Такой подход означал не разрыв с установленным порядком налогообложения конвенциональной экономической деятельности, а его адаптацию к текущим потребностям, в том числе за счет использования специальных юридических конструкций и презумпций, позволяющих дать обоснование фискальным претензиям государства и обеспечить их реализацию. На заре развития электронной торговли в отношении ее регулирования и косвенного налогообложения обозначились две противоположные позиции:
- предоставить максимальную свободу, освободив "виртуальное" пространство от государственного регулирования и налогов;
- установить четкие нормативные требования для пользователей Интернета и иных сетей, относясь к ним как к новым важным источникам дохода, вплоть до введения специального налога (т.н. "налога с байта" <1>).
--------------------------------
<1> "Taxe l'octet" (фр.), "modem tax" либо "bit tax" (англ.). Подробнее см.: Dictionnaire Informatique. http://www.gpcservices.com/dictionnaire/T/taxe_agr_l_aposoctet.php (дата последнего посещения - 26.08.2008).
Проблемы налогообложения международных операций в сфере электронной коммерции вполне закономерно попали в поле зрения международных организаций, прежде всего ВТО, ОЭСР, Международной ассоциации электронной коммерции (ИАЕК), Международной ассоциации финансового права (ИАФЛ). Так, принимая во внимание значение электронной коммерции для развития мировой торговли, члены ВТО на Министерской конференции, состоявшейся в мае 1998 г., достигли соглашения о неприменении на временной основе таможенных пошлин в отношении товаров, поставляемых через Интернет <1>. Соглашение о данном моратории было продлено на Министерской конференции 2005 г. и остается в силе по настоящее время <2>.
--------------------------------
<1> Ministerial Conference - Declaration on Global Electronic Commerce. См. на: http://docsonline.wto.org/GEN_searchResult.asp?RN=0&searchtype=browse&q1=%28@meta_Symbol+%22WTBMIN(98)%22*+and+DEC+and+not+W%29+%26+%28@meta_Title+declaration%2 (дата последнего посещения - 11.11.2008).
<2> Подробнее см.: Интернет-законодательство - ВТО и тарифы в интернет-торговле. http://www.wto.ru/ru/press.asp?msg_id=21209 (дата последнего посещения - 11.11.2008).
На мировом уровне значительное влияние на отношение к вопросу о налогообложении международной электронной коммерции (в том числе и на мнения стран - членов ОЭСР и ВТО, а также на сами эти организации) оказала позиция США, которые в числе первых государств провели детальное исследование указанной проблемы и официально предложили ее комплексное решение. В 1996 г. Департамент финансов США обнародовал документ "Избранные выводы из налоговой политики в сфере мировой электронной торговли", суть которого сводилась к необходимости введения ясных налоговых норм, исключающих двойное налогообложение, а также к важности развития новой техники налогового администрирования, позволяющей гарантировать налогообложение электронной коммерции. Кроме того, Департамент принял решение применять к электронной коммерции те же принципы налогообложения, что и к традиционной предпринимательской деятельности, и не устанавливать для интернет-бизнеса новых специальных налогов" <1>.
--------------------------------
<1> Васильева Н.М. Правовое регулирование налогообложения электронной коммерции: опыт зарубежных стран и России // Публично-правовые исследования: Ежегодник Центра публично-правовых исследований. М.: АНО "Центр публично-правовых исследований", 2006. Т. 1. С. 440 - 441.
Несмотря на налаженный международный диалог и взаимную заинтересованность государств по вопросу целесообразности унифицированных правил налогообложения электронных услуг и торговли, единой позиции даже по основным вопросам пока не выработано ни в рамках отдельных международных организаций, ни тем более в мировом сообществе. Например, США рассматривают передачу электронных продуктов как поставку товаров и, соответственно, считают необходимым применять к ним правила ВТО. Европейский союз придерживается позиции, согласно которой электронная торговля цифровыми продуктами признается видом услуг (электронных). Схожим образом ситуация складывается и в отношении квалификации доходов от реализации электронных услуг (товаров) и порядка их налогообложения <1>.
--------------------------------
<1> См.: Васильева Н.М. Налогообложение электронной коммерции // Финансовое право зарубежных стран: исследования, рефераты, законодательные акты / Под ред. А.Н. Козырина. М.: Готика, 2005. С. 50 - 51.