2.2.2. Регулирование ндс: опыт ес
Затронув вопрос о правилах устранения многократного применения косвенных налогов в СНГ, стоит сказать несколько слов о регулировании НДС в рамках Европейского союза <1>. Принятый в нем порядок, вобрав в себя многолетний опыт стран-участниц и самого ЕС, обеспечивает эффективное функционирование системы НДС для пополнения национальных бюджетов и казны ЕС, охватывает широкий спектр подпадающих под обложение операций, устраняет налоговые барьеры для торговли в рамках ЕС, что, несомненно, представляет интерес для совершенствования правил применения НДС как внутри России, так и в рамках межгосударственных объединений с ее участием.
--------------------------------
<1>
Подробнее см., например: Толстопятенко
Г.П. Указ. соч. С. 64 - 67, 73 - 77, 80 - 88, 156 - 159,
168 - 193, 263 - 264; La TVA dans les
internationals.
Законодательство всех государств - членов ЕС предусматривает взимание НДС на их территориях (кроме районов, имеющих специальный статус). В настоящее время его регулирование постепенно переходит на уровень ЕС, где издан ряд документов, заложивших юридический фундамент общих коммунотарных принципов НДС. Как уже отмечалось, важное значение в практической реализации последних занимала Директива Совета ЕС от 17.05.1977 N 77/388/ЕЕС о гармонизации законодательства государств - членов относительно налогов с оборота - общая система налогообложения добавленной стоимости, единая основа взимания налога на добавленную стоимость (часто называемая, учитывая место в хронологии издания аналогичных документов, "Шестая директива") <1>. Положения данной Директивы, несмотря на динамичность правового обеспечения налогового регулирования, действовали на протяжении почти 30 лет (с учетом изменений и дополнений). В 2006 г. был принят новый документ <2>, который, подведя итоги успешной предшествующей работы по гармонизации и обобщая опыт, открыл следующий этап в развитии единой системы взимания НДС государств - членов ЕС и заменил собой ряд ранее изданных актов, включая Шестую директиву.
--------------------------------
<1> directive 77/388/EEC du Conseil, du 17 mai 1977, en d'harmonisation des des membres relatives aux taxes sur le chiffre d'affaires - commun de taxe sur la valeur : assiette uniforme.
<2> Directive 2006/112/EC du Conseil du 28 novembre 2006 relative au commun de taxe sur la valeur .
В торгово-экономических отношениях стран - участниц ЕС с третьими государствами применяется "традиционная" схема НДС, основанная на принципе "страна назначения", т.е. при экспорте товаров с территории ЕС в указанные государства косвенные налоги не взимаются (установлена "нулевая" ставка). При импорте (ввозе) товаров третьих стран на таможенную территорию ЕС (в какое-либо из государств - участников) данные налоги уплачиваются по стандартным ставкам.
Сложнее обстоит дело при поставках товаров между государствами - членами ЕС, поскольку с 1 января 1993 г. упразднены внутренние границы и их территории составили единое экономическое пространство (единый внутренний рынок и общую таможенную территорию) ЕС. До этих событий документами Европейского союза предусматривались некоторые особенности в косвенном налогообложении по поставкам товаров "внутри" ЕС. В отношении данных поставок вначале применялись общие правила, основанные на принципе "страна назначения". Документами ЕС, принятыми в конце 1960-х - начале 1970-х годов, устанавливался переход к взиманию НДС на основе принципа "страна происхождения", который на первых этапах затронул отдельные операции, совершаемые между странами - участницами (например, поставка товаров по почте, продажа подакцизных товаров и некоторых видов транспортных средств). Первоначально полный переход планировали завершить к концу прошлого века, однако действующая сегодня в ЕС система уплаты НДС при совершении "внутренних" операций пока полностью не соответствует принципу "страна происхождения".
Практическая реализация плана по созданию единого экономического пространства стала наиболее значимым фактором, обусловившим и изменение юридической основы взимания НДС, и принятие организационно-технических мер по контролю за его уплатой. Это потребовало корректировки правил применения НДС, в том числе закрепленных в Шестой директиве. Существенные изменения были внесены Директивой от 16 декабря 1991 г. 91/680/EEC <1>. Этим документом с 1 января 1993 г. в отношении поставок товаров между государствами - членами на временной основе вводилась следующая схема НДС (в определенной степени сохранившаяся и до настоящего времени). Данные поставки были обособлены от "обычных" (в третьи страны) экспортно-импортных операций <2>. В отношении операций между государствами - членами ЕС НДС в стране вывоза (происхождения) товара взимается, если не установлено специальных исключений, по нулевой ставке при условии, что их покупатель зарегистрирован в качестве плательщика НДС. При отсутствии регистрации (НДС-номера) налог удерживается поставщиком за счет покупателя, что напоминает установленный НК РФ механизм уплаты НДС российскими организациями в качестве налоговых агентов при реализации товаров (работ, услуг) нерезидентам, не стоящим на налоговом учете в России.
--------------------------------
<1>
Directive 91/680/EEC du Conseil, du 16
1991,
le
commun de la taxe sur la valeur
et modifiant, en vue de l'abolition des
fiscales, la Directive 77/388/EEC // JOL 376 du 31.12.1991. P. 1 -
19.
http://eur-lex.europa.eu/Notice.do?val=172970:cs&lang=fr&list=431785:cs,185472:cs,185471:cs,185470:cs,172970:cs,&pos=5&page=1&nbl=5&pgs=10&hwords=&checktexte=checkbox&visu=#texte
(дата последнего посещения - 18.10.2008).
<2> Указанной Директивой вводилась специальная терминология. Вывоз находящегося в свободном обращении товара из одной страны в другую в рамках поставок товаров между государствами - членами стал обозначаться понятием "поставка внутри сообщества". (Ранее это был "экспорт, облагаемый по нулевой ставке", а ввоз - "приобретение внутри Сообщества", кроме того, использовался термин "импорт, облагаемый НДС по стандартным ставкам".)
В целях контроля за уплатой налога и возможности быстрого подтверждения налоговой регистрации участников сделки в ЕС действует единая электронная база данных VIES <1>. Она "сообщает по запросу налогового органа данные о сделках налогоплательщика с нерезидентами, зарегистрированными в других государствах - членах ЕС. Через VIES налоговики могут узнать о продавце; покупателе; постановке покупателя на учет в качестве плательщика НДС; дате постановки на учет и/или снятия с учета; сумме сделки и т.д. Также система дает ответ на запрос налогоплательщика о подтверждении НДС-номера, предоставленного покупателем из другой страны в рамках ЕС. Европейские специалисты отмечают улучшение контроля НДС в результате использования подобных информационных систем налоговыми органами. Разумно ожидать внедрения в РФ аналогичных информационных систем в силу нарастающей необходимости оперативно проверять уплату НДС всеми участниками производственной цепочки" <2>.
--------------------------------
<1> Также действует система подтверждения регистрации для целей уплаты НДС (VIES VAT Number Validation). Данная система предоставляет информацию только об НДС-номерах без детализации данных о сделках и доступна, например, на: http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/vieshome.do (дата последнего посещения - 18.10.2008).
<2> Олинов К.Э. Указ. соч. С. 33. См. также: Высоцкий М.А. Шведский опыт взимания НДС // Финансы. 2001. N 10. С. 32.
Постепенно, хотя и значительно медленнее, чем изначально планировалось, система уплаты НДС с поставок товаров между государствами-членами переходит на принцип "страна происхождения". Так, в целях упрощения коммунотарных правил взимания НДС, единообразного их применения и предотвращения нарушений Советом ЕС 24 июля 2006 г. была принята Директива N 2006/69/EC <1>, которая, в частности, внеся изменения в ст. 21 Директивы N 77/388/EEC, предоставила право государствам-членам устанавливать в своем законодательстве обязанность удержания НДС поставщиком у источника выплаты - покупателя, вне зависимости от его регистрации (наличия НДС-счета) по определенным операциям (наиболее часто используемым для уклонения от уплаты НДС или незаконного получения возврата сумм налога), например при выполнении строительных работ, реализации недвижимости и иных операциях.
--------------------------------
<1>
Directive 2006/69/EC du Conseil, du 24 juillet 2006, modifiant la
directive 77/388/EEC en ce qui concerne certaines mesures visant
simplifier la perception de la taxe sur la valeur
et
lutter contre la fraude et
fiscales, et abrogeant certaines
accordant des derogations // JOL 221 du 12. 8. 2006. P. 9 - 14.
http://eur-lex.europa.eu/Notice.do?val=431461:cs&lang=fr&list=435267:cs,431461:cs,421636:cs,420365:cs,&pos=2&page=1&nbl=4&pgs=10&hwords=&checktexte=checkbox&visu=#texte
(дата последнего посещения - 18.10.2008).