1.2. Налоговый период и ставки ндс

Налоговым периодом для целей уплаты НДС является квартал. Данный период используется всеми плательщиками налога, в том числе и исполняющими обязанности налоговых агентов (ст. 163 НК РФ).

Исчисление и уплата НДС осуществляются по различным ставкам. НК РФ (ст. 164) предусматривает четыре их вида.

1. Ставка в размере 18% является общей, т.е. применяется во всех случаях, если в отношении отдельных операций не установлена иная ставка (либо они не освобождены от налогообложения).

2. Ставка в размере 10% используется при реализации отдельных категорий социально и экономически значимых товаров, общий перечень которых содержится в НК РФ, а коды конкретных товаров определяются Правительством РФ (п. 2 ст. 164 НК РФ). К ним, в частности, отнесены наиболее востребованные виды продовольствия, товары для детей, медицинские товары, периодические печатные издания и книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой (за исключением изданий и продукции рекламного или эротического характера) <1>.

--------------------------------

<1> См. также: Постановление Правительства РФ от 23.01.2003 N 41 "О перечне видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10%" // СЗ РФ. 2003. N 4. Ст. 338; Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10%" // СЗ РФ. 2005. N 3. Ст. 196; Постановление Правительства РФ от 15.09.2008 N 688 "Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10%" // СЗ РФ. 2008. N 38. Ст. 4321.

3. Ставка в размере 18/118 (либо 10/110) процента является расчетной и определяется как процентное отношение налоговой ставки в размере 18 или 10% к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. Сумма налога исчисляется расчетным методом в случаях, установленных налоговыми агентами с сумм доходов (с учетом НДС) от реализации на территории РФ товаров (работ, услуг) иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков (п. 4 ст. 164 НК РФ). Если иностранная организация в стоимости товаров (работ, услуг) сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет РФ, не учитывает, российский налогоплательщик при исчислении данного налога должен применять ставку в размере 18% к стоимости услуг (без учета НДС) и уплачивать налог в бюджет за счет собственных средств <1>.

--------------------------------

<1> См., например: письмо Минфина РФ от 24.03.2006 N 03-04-03/07.

4. Ставка в размере 0%. По данной ставке производится налогообложение прямо указанных в НК РФ операций по реализации товаров (работ, услуг). Большинство таких операций относится к "экспортным", т.е. собственно вывоз (экспорт) товаров за пределы таможенной территории и связанные с таким вывозом работы (услуги). В частности, данная ставка применяется при реализации:

- товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, либо помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, а также работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией данных товаров (например, по организации и сопровождению перевозок, по перевозке или транспортировке, по погрузке и перегрузке товаров, вывозимых за пределы российской территории);

- работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита;

- услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ и перевозки оформлены на основании единых международных документов;

- припасов, вывезенных с территории РФ;

- выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по транспортировке вывозимых за пределы территории РФ (или Таможенного союза) товаров, продуктов переработки, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке.

Кроме того, к облагаемым по ставке 0% относятся операции по реализации товаров (работ, услуг) для официального пользования международными организациями и их представительствами (по утвержденному перечню), а также иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей (подп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ). Во втором случае применение ставки 0% носит обусловленный характер. Оно возможно только в случае, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств РФ, дипломатического и административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей), либо если такая норма предусмотрена в международном договоре РФ. Перечень иностранных государств, в отношении представительств которых действуют указанные правила, определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений совместно с Минфином РФ <1>, а порядок применения данных правил устанавливается Правительством РФ <2>.

--------------------------------

<1> См.: Приказ от 09.04.2007 МИД РФ N 4938, Минфина РФ N 33н "Об утверждении перечня международных организаций и их представительств, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, при реализации которым товаров (работ, услуг) для официального использования применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 0%"; Приказ МИД РФ N 22606, Минфина РФ N 173н от 14.12.2011 "Об утверждении Перечня иностранных государств, в отношении представительств которых на условиях взаимности либо если такая норма предусмотрена в международном договоре Российской Федерации применяется ставка налога на добавленную стоимость 0% при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей), и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства иностранных дел Российской Федерации и Министерства финансов Российской Федерации".

<2> См.: Постановление Правительства РФ от 30.12.2000 N 1033 "О применении нулевой ставки по НДС при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей" // СЗ РФ. 2001. N 2. Ст. 182.

Применение ставки НДС в размере 0% в отношении коммерческих операций не означает "автоматическое" освобождение от налога и получение выплат из бюджета. Оно осуществляется в специальном порядке, предусматривающем совершение комплекса юридических и фактических действий налогоплательщиков и налоговых органов, связанных с получением возмещения уплаченного налога. Учитывая механизм НДС, такое возмещение представляет собой компенсацию налогоплательщику суммы НДС, ранее уплаченной (перечисленной) им при приобретении товаров (работ, услуг) и учтенной в цене реализуемых данным налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Получение возмещения обусловлено требованием документального подтверждения налогоплательщиком права на него. Правила подтверждения детально регламентированы в НК РФ (ст. 165), охватывая все операции, налогообложение которых осуществляется по ставке 0% <1>. Соответственно, применительно к таким операциям определяются и "наборы" пакетов документов, которые обязан представить налогоплательщик. Указанные правила дополнительно конкретизируют особенности документального подтверждения права на получение возмещения, связанные со специфическими параметрами совершаемых операций, к которым, в частности, относятся:

--------------------------------

<1> См. также, например: Постановление Конституционного Суда РФ от 14.07.2003 N 12-П "По делу о проверке конституционности положений статьи 4, пункта 1 статьи 164, пунктов 1 и 4 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 11 Таможенного кодекса Российской Федерации и статьи 10 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" в связи с запросами Арбитражного суда Липецкой области, жалобами ООО "Папирус", ОАО "Дальневосточное морское пароходство" и ООО "Коммерческая компания "Балис" // СЗ РФ. 2003. N 30. Ст. 3100.

а) субъектный состав участников операции, например, реализация товаров (работ, услуг) непосредственно налогоплательщиком либо через посредника;

б) объекты операций, например, поставка товаров на экспорт, выполнение работ (оказание услуг), связанных с их вывозом за пределы таможенной территории Таможенного союза;

в) таможенные процедуры, в соответствии с которыми товары перемещаются через таможенную границу;

г) правила таможенного оформления поставок определенных видов товаров, например, трубопроводным транспортом, по линиям электропередач;

д) условия транспортировки товаров (например, воздушными и морскими судами);

е) условия расчетов, например, совершение бартерных (товарообменных) операций, выполнение поставок в рамках государственных кредитов и иные специфические условия реализации товаров (работ, услуг), при которых возникает право на применение ставки 0%.

Документы (их копии), необходимые для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% при реализации товаров (работ, услуг) в рамках таможенных процедур экспорта, свободной таможенной зоны, таможенного транзита, при вывозе припасов, представляются налогоплательщиками в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под указанные процедуры, кроме специальных случаев, являющихся исключениями из этого правила. Если в данный срок налогоплательщик не представил требуемые документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению в общем порядке по ставке 18 либо 10%. Впоследствии налогоплательщик может представить в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0%. Тогда уплаченные суммы налога могут быть возвращены налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 176 НК РФ.