!Учебный год 2024 / Прозум Л.М. Уголовное прав

Глава 8. Преступления в сфере экономической деятельности

Под сокрытием имущества, имущественных прав и имущественных обязанностей, сведений об имуществе, его размере, местонахождении либо иной информации об имуществе, имущественных правах и обязанностях следует понимать неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязанности сообщить об имуществе, имущественных правах и имущественных обязанностях должника, которые подлежат учету при удовлетворении имущественных требований кредиторов, а также любая форма их утаивания.

Например, отчуждение имущества или уступка прав требования по ценам значительно ниже рыночных или с зачетом по требованиям из фиктивных обязательств, невключение в баланс или конкурсную массу какой-либо части приобретенного имущества, умышленное исключение имущества из общей массы, несмотря на его фактическое наличие, необоснованное снятие с учета или списание, перемещение из мест обычного хранения в места, недоступные для обозрения кредиторов и других участников производства по делу о несостоятельности, передача на хранение другомулицу.

Под передачей имущества следует понимать его фактическую передачу во владение иных лиц. Передача имущества во владение иным лицам, в отличие от сокрытия имущества, не сопровождается фальсификацией бухгалтерских и иных учетных документов, отражающих экономическую деятельность юридического лица или индивидуального предпринимателя.

Под отчуждением следует понимать совершение гражданскоправовых сделок по распоряжению активами, в результате которых они выбывают из собственности и списываются с бухгалтерского учета субъекта предпринимательской деятельности, если отчуждение имущества осуществляется безвозмездно или влечет за собой неэквивалентное в сложившихся рыночных условиях встречное исполнение обязательства или в счет погашения фиктивной кредиторской задолженности.

Под уничтожением имущества следует понимать его приведение в состояние негодности для использования по назначению.

Под сокрытием бухгалтерских и иных учетных документов, отражающих экономическую деятельность юридического лица или

291

Уголовное право. Особенная часть

индивидуального предпринимателя, следует понимать любые действия, направленные на утаивание указанных документов.

Под уничтожением бухгалтерских и иных учетных документов, отражающих экономическую деятельность юридического лица или индивидуального предпринимателя, следует понимать любые действия, в результате которых указанные предметы приводятся в такую степень негодности, что становится невозможным прочтение информации или части информации, содержащейся в них.

Под фальсификацией бухгалтерских и иных учетных документов, отражающих экономическую деятельность юридического лица или индивидуального предпринимателя, следует понимать, как подмену указанных документов иными, так и внесение в них изменений с целью введения в заблуждение относительно содержащихся в них данных.

Обязательным признаком объективной стороны неправомерных действий при банкротстве является обстановка совершения преступления – при наличии признаков банкротства. Признаки банкротства определены в ст. 3 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», согласно которой:

– гражданин считается неспособным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанность не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены, и если сумма его обязательств превышает стоимость принадлежащего ему имущества;

– юридическое лицо считается неспособным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанность не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены.

Состав преступления материальный, является оконченным с момента причинения указанными действиями крупного ущерба кредитору иди кредиторам, т.е. на сумму, превышающую 2 250 тыс. руб.

292

Глава 8. Преступления в сфере экономической деятельности

По смыслу ст. 4 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)», размер ущерба в ст. 195 и 196 УК РФ следует рассчитывать исходя из суммы денежных обязательств должника (в частности, задолженностей за переданные товары, выполненные работы и оказанные услуги, суммы займа с учетом процентов) и обязательных платежей (за исключением штрафов (пеней) и иных финансовых санкций). При этом указанный ущерб может быть причинен как одномупотерпевшему, таки нескольким.

Субъект преступления общий – физическое лицо, достигшее возраста 16 лет. Это может быть руководитель, в том числе отстраненный от должности, учредитель (участник) организации, арбитражный управляющий, а также просто лицо, действующее на основании доверенности. Субъект может быть и специальным – в случае банкротства физическоголица – индивидуальногопредпринимателя (соответственно, индивидуальный предприниматель).

Субъективная сторона характеризуется умыслом – прямым или косвенным, т.е. лицо осознает общественную опасность своих действий (бездействия) являющихся неправомерными при проведении процедуры банкротства, предвидит возможность или неизбежность наступления преступных последствий в виде причинения крупного ущерба и либо желает их наступления, либо не желает, но сознательно допускает или относится к ним безразлично.

Преднамеренное банкротство (ст. 196 УК РФ)

Непосредственным объектом преступления являются обще-

ственные отношения, обеспечивающие добросовестное выполнение юридических обязательств должниками и кредиторами.

Объективная сторона преднамеренного банкротства предполагает совершение действий (бездействие), заведомо влекущих неспособность юридического лица либо индивидуального предпринимателя в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.

При преднамеренном банкротстве должник совершает сделки, не соответствующие существовавшим на момент их совершения

293

Уголовное право. Особенная часть

рыночным условиям и обычаям делового оборота, которые стали причиной возникновения или увеличения неплатежеспособности должника. Такие, внешне законные, сделки фактически маскируют вывод активов из имущественной массы должника в целях уклонения от погашения требований кредиторов. К подобным сделкам, в частности, можно отнести сделки по отчуждению имущества должника, направленные на замещение имущества должника менее ликвидным, сделки, заключенные на заведомо невыгодных для должника условиях, сделки по отчуждению имущества должника, без которого невозможна его основная деятельность, сделки по созданию фиктивной кредиторской задолженности и т.п.

Состав преступления материальный, является оконченным с момента причинения указанными действиями крупного ущерба кредитору иди кредиторам, т.е. на сумму, превышающую 2 250 тыс. руб. Для привлечения к уголовной ответственности по ст. 196 УК РФ решение арбитражного суда о признании должника банкротом не является обязательным условием.

Субъект преступления – руководитель или учредитель (участник) юридического лица либо гражданин, в том числе индивидуальный предприниматель.

Субъективная сторона – прямой умысел. Несмотря на отсутствие цели в диспозиции, фактически целью действий (бездействия) при преднамеренном банкротстве является уклонение от выполнения имущественных обязательств перед кредиторами.

Установление момента возникновения умысла на совершение действий (бездействия) по созданию неплатежеспособности – до или после возникновения признаков несостоятельности (банкротства) – важно для отграничения неправомерных действий при банкротстве от преднамеренного банкротства. Если лицо умышленно совершает действия (бездействие) по созданию неплатежеспособности при отсутствии признаков банкротства, содеянное подлежит квалификации по ст. 196 УК РФ. Если аналогичные действия совершаются при наличии признаков банкротства, возникших вследствие его неосторожных действий (бездействия) либо

294

Глава 8. Преступления в сфере экономической деятельности

неосторожных или умышленных действий (бездействия) других лиц, содеянное подлежит квалификации по ст. 195 УК РФ.

Фиктивное банкротство (ст. 197 УК РФ)

Фиктивное банкротство подразумевает обращение должника в арбитражный суд с заведомо ложным заявлением о его банкротстве при отсутствии реальных признаков банкротства. Цель такого обращения (не указанная в диспозиции статьи) – ввести в заблуждение кредиторов и получить отсрочку или рассрочку платежей или скидку с долгов либо не уплатить долги. На дату обращения должника в арбитражный суд с заявлением о признании его несостоятельным (банкротом) у должника есть возможность удовлетворить требования кредиторов в полном объеме.

Непосредственным объектом данного преступления являются общественные отношения, обеспечивающие законные права кредиторов при осуществлении экономической деятельности.

Объективная сторона преступления – деяние в форме действия: заведомо ложное публичное объявление о несостоятельности. Формулировка «публичное объявление» о несостоятельности довольна спорная, ведь несостоятельным должник может быть только признан судом. Ранее действовавшее законодательство о банкротстве допускало добровольное объявление должника о своей несостоятельности и связывало с этим наступление правовых последствий, однако в 2006 г. данные положения утратили силу. В связи с этим в настоящее время вопрос о содержании термина «публичность объявления о несостоятельности» является дискуссионным. Очевидно, что просто объявление третьим лицам о своей несостоятельности вряд ли способно повлечь крупный ущерб, находящийся в непосредственной причинной связи с таким объявлением, а потому непонятно, чем такое деяние опасно. В связи с этим полагаем, что под публичным объявлением о несостоятельности следует понимать только обращение должника в арбитражный суд с заявлением о признании несостоятельным, например, в порядке ст. 9 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», предусматривающей обязанность должника обратиться в арбитражный

295

Уголовное право. Особенная часть

суд с заявлением о признании себя банкротом, при отсутствии реальных признаков банкротства. Однако и такое понимание небесспорно. Так, арбитражный суд, прежде чем признать должника банкротом, самостоятельно проверяет наличие соответствующих признаков банкротства. В случае отсутствия таких признаков в удовлетворении заявления суд отказывает. Значит, обращаясь в суд для признания себя банкротом, заявитель вводит в заблуждение, обманывает суд, предоставляя заведомо ложные сведения и (или) документы о своей несостоятельности (неплатежеспособности).

Статья 126 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» предусматривает ряд последствий принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом. Например, такие как прекращение начисления процентов, неустоек (штрафов, пеней) и иных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей; сведения о финансовом состоянии должника прекращают относиться к сведениям, признанным конфиденциальными или составляющим коммерческую тайну; совершение сделок, связанных с отчуждением имущества должника или влекущих за собой передачу его имущества третьим лицам в пользование, исключительно в порядке, предусмотренном ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»; прекращение исполнения по исполнительным документам, в том числе по исполнительным документам, исполнявшимся в ходе ранее введенных процедур, применяемых в деле о банкротстве, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом; снятие ранее наложенных арестов на имущество должника и иных ограничений распоряжения имуществом должника, недопущение наложения новых арестов на имущество должника и иных ограничений распоряжения имуществом должника и т.д.

Состав преступления материальный, преступление окончено с момента причинения указанными действиями крупного ущерба, т.е. на сумму, превышающую 2 250 тыс. руб. Обязательным признаком объективной стороны состава является причинная связь между действиями виновного лица, которые привели к признанию судом должника банкротом при отсутствии реальных признаков

296

Глава 8. Преступления в сфере экономической деятельности

банкротства, и наступившими последствиями в виде крупного ущерба.

Субъект преступления специальный, если речь идет об объявлении несостоятельным юридического лица – им может быть только учредитель (участник) или руководитель организации-должника. Если имеет место объявление о несостоятельности гражданина, то субъект общий – вменяемое физическое лицо, достигшее возраста 16 лет, в том числеиндивидуальный предприниматель.

Субъективная сторона – прямой умысел.

§ 9. Преступления против установленного порядка уплаты налогов, сборов, страховых взносов («налоговые» преступления)

Налоги составляют основную часть дохода государственного бюджета и являются необходимым условием существования любого государства. Конституционная обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования. Невыполнение такой обязанности может повлечь негативные последствия в виде сокращения доходной части бюджета и роста его дефицита, разрушения непроизводственных сфер жизнеобеспечения государства и общества, таких как медицина, образование, армия, пенитенциарная система, а в конечном итоге утрату суверенитета. Только эффективная система сбора налогов может обеспечить стабильный экономический рост государства. Элементом такой системы являются нормы об уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов, сборов, страховых взносов.

Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица – плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов (ст. 198 УК РФ)

Непосредственным объектом ст. 198–1994 УК РФ выступают отношения по формированию бюджетной системы государства

297

Уголовное право. Особенная часть

(доходной ее части) и внебюджетных фондов за счет налогов и сборов.

Объективная сторона ст. 198 УК РФ описана в диспозиции нормы. Диспозиция носит описательный характер, предусматривая закрытый перечень преступных способов уклонения от уплаты налогов, сборов, страховых взносов. Ответственность предусматривается за уклонение от уплаты налогов, сборов, страховых взносов.

Согласно ст. 8 Налогового кодекса РФ, Налог – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности.

Под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения посоответствующемувидуобязательногосоциальногострахования.

Преступным является не любое уклонение, а только то, которое совершено одним из двух способов:

– непредставление налоговой декларации (иных документов, предоставление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах обязательно) – бездействие;

298

Глава 8. Преступления в сфере экономической деятельности

– включение в налоговую декларацию (иные документы, предоставление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах обязательно) заведомо ложных сведений – действие.

Налоговая декларация – это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, а также о других данных, связанных с исчислением и уплатой налога (ст. 80 НК РФ). Это могут быть и другие сведения, если они связаны с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате в порядке и в сроки, установленные ст. 80 НК РФ.

Под иными документами, согласно Постановлению Пленума ВС РФ № 64, следует понимать любые предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации и принятыми в соответствии с ним федеральными законами документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов и (или) сборов (выписки из книги продаж, из книги учета доходов и расходов хозяйственных операций, копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур, расчеты по авансовым платежам и расчетные ведомости, справки о суммах уплаченного налога, годовые отчеты, документы, подтверждающие право на налоговые льготы).

Состав преступления образует умышленное искажение сведений об объекте налогообложения (например, неотражение дохода, полученного из определенных источников, сокрытие природы полученного дохода), о налоговой базе (например, уменьшение действительного размера дохода), о наличии вычетов и налоговых льгот (фиктивные вычеты, завышение их размера) и т.п.

Состав преступления материальный. В соответствии с положениями налогового законодательства срок представления налоговой декларации и сроки уплаты налога (сбора) могут не совпадать, поэтому моментом окончания преступления, предусмотренного ст. 198 или ст. 199 УК РФ, следует считать фактическую неуплату налогов (сборов) в срок, установленный налоговым законодательством.

299

Уголовное право. Особенная часть

Если налогоплательщик не представил налоговую декларацию либо включил в нее заведомо ложные сведения, но затем до истечения срока уплаты налога сумму обязательного взноса уплатил либо подал или исправил (уточнил) декларацию, добровольно и окончательно отказавшись от доведения преступления до конца, то в его действиях состав преступления, предусмотренный ст. 198 УК РФ, отсутствует.

Уклонение влечет уголовную ответственность по ст. 198 УК РФ, если налоги и (или) сборы не уплачены в крупном размере. Понятия «крупного размера» раскрывается в примечании к статье и предполагает два варианта своего содержания. Первый должен отвечать нескольким условиям:

–сумма неоплаченных налогов, сборов, страховых взносов должна быть более 900 тыс. руб.;

–должна составлять не менее 10% от суммы, подлежащей уплате;

–сумма неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов сло-

жилась неболеечемза последниетри финансовыхгода подряд1. Второй вариант предполагает фиксированную сумму. Если

сумма неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов превышает 2 700 тыс. руб., то доля в общей сумме налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уплате, значения не имеет. При этом учитываются налоги, сборы, страховые взносы, которые не были уплачены в бюджеты различных уровней – федеральный, региональный и местный. В сумму, составляющую крупный размер, не включаются пени и штрафы.

Неуплата налогов, взносов и, как следствие, непоступление обязательных платежей в государственный бюджет должны явиться следствием конкретной причины, указанной в диспозиции рассматриваемого состава – умышленного искажения налоговой декларации либо ее непредставления. Необходимая для констатации

1 Финансовый год, согласно ст. 12 Бюджетного кодекса РФ, соответствует календарномугодуи длится с 1 января по 31 декабря. В настоящее время ни по одному из налогов не предусмотрен налоговый период, превышающийкалендарный год.

300