Журнал регистрации фактов предпринимательской деятельности за отчетный период текущего года

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	С расчетного счета в кассу организации поступили денежные средства для выдачи заработной платы	80 000	Касса	Расчетные счета
2	Удержан налог с дохода персонала	8 200	Расчеты с персоналом по оплате труда	Расчеты по налогам и сборам
3	Поступили материалы от поставщиков	70 000	Материалы	Расчеты с поставщиками и подрядчиками
4	Выдана из кассы заработная плата персоналу организации	50 000	Расчеты с персоналом по оплате труда	Касса
	ИТОГО	208 200

На основании регистрационного журнала суммы хозяйственных операций отражают на предварительно открытых счетах. Хозяйственные операции в нашем примере будут показаны следующим образом (руб.):

При разноске сумм по счетам особое внимание необходимо обращать на номер операции, который обязательно должен соответствовать номеру хозяйственной операции по регистрационному журналу. При этом, номер отделяют от суммы скобкой с целью недопущения арифметических ошибок при подсчете оборотов.

После разноски сумм хозяйственных операций, счета подвергаются обработке, т.е. подсчитывают обороты и определяют конечное сальдо. В нашем примере счета обработаны следующим образом.

Конечные остатки служат базой для заполнения бухгалтерского баланса.

Что касается сложных бухгалтерских проводок, то они корреспондируют с несколькими бухгалтерскими счетами. При этом, может быть два варианта.

В первом случае, когда один счет по Дебету корреспондирует с несколькими счетами по Кредиту.

Например, на расчетный счет поступили денежные средства от покупателей в размере 100 000 рублей и зачислен краткосрочный кредит банка в размере 500 000 рублей.

Дебет «Расчетный счет» - 600 000 рублей

Кредит «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 100 000 рублей

Кредит «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - 500 000 рублей

Во втором случае, когда несколько счетов по Кредиту корреспондируют с одним счетом по Дебету.

Например, с расчетного счета оплачено поставщикам в размере 200 000 рублей, погашено обязательство по кредиту банка в размере 300 000 рублей, перечислен налог в бюджет в размере 100 000 рублей.

Дебет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 200 000 рублей

Дебет «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - 300 000 рублей

Дебет «Расчеты по налогам и сборам» - 100 000 рублей

Кредит «Расчетный счет» - 600 000 рублей

4.3. Счета аналитического и синтетического учета

Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь информацию об объектах бухгалтерского учета различной степени детализации. Поэтому для получения различных по степени детализации данных в бухгалтерском учете используются две группы счетов: синтетические и аналитические.

Счета, на которых отражаются только обобщенные показатели объектов бухгалтерского учета, называют синтетическими счетами(синтез – соединение, обобщение, сведение частей в целом). Эти счета ведутся только в денежном измерении.

Например, на синтетическом счете «Материалы» нашли отражение следующие суммы, свидетельствующие о наличии и движении всех материалов, имеющихся на складе организации:

Д счет «Материалы» К
Сна нач. – 15 000
1) 30 000 3) 40 000	2) 20 000 4) 60 000
Об. – 70 000 Скон. – 140 000	Об. – 80 000

Для конкретизации учета и установления более детального контроля за движением имущества необходима более подробная информация. Для этого используются аналитические счета, открываемые к синтетическому счету, которые ведутся как в денежных, так и в натуральных измерителях.

В нашем примере, допустим, на синтетическом счете «Материалы» учитывается сталь в тоннах и пиломатериалы в куб. метрах.

На счетах аналитического учета суммы хозяйственных операций будут отражены следующим образом:

Д счет «Сталь» - цена 50 т.р. К							Д счет «Пиломатериалы» - цена 25 т.р. К
№	Кол-во, т.	Сумма, руб.	№	Кол-во, т.	Сумма, руб.		№	Кол-во, куб.м.	Сумма, руб.	№	Кол-во, куб.м	Сумма, руб.
Сн	2 400	120 000					Сн	1 200	30 000
1) 3)	300 500	15 000 25 000	2) 4)	300 1 000	15 000 50 000		1) 3)	600 600	15 000 25 000	2) 4)	200 400	5 000 10 000
Об.	800	40 000	Об.	1 300	65 000		Об.	1 200	30 000	Об.	600	15 000
Ск	1 900	95 000					Ск	1 800	45 000

Между синтетическим счетом и открытых к нему аналитических счетов существует взаимосвязь. Эта взаимосвязь выражается в том, что начальный и конечный остатки, а также обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков и оборотов его аналитических счетов. Эта взаимосвязь отражена в таблице.