4.6. План счетов, его значение и принципы построения
Перечень синтетических счетов и субсчетов систематизированы в определенном порядке в Плане счетов бухгалтерского учета.
План счетов является директивным документом, что обеспечивает единообразное отражение хозяйственных процессов в системе бухгалтерского учета. При всей жесткости подхода к единообразию отражения информации в системе бухгалтерского учета в настоящее время хозяйствующие субъекты имеют право уточнять содержание отдельных субсчетов, исключать или объединять, а также вводить дополнительные субсчета.
План счетов содержит инструкцию по применению Плана счетов, которая устанавливает единые подходы и методические принципы к ведению синтетического учета. В ней дается экономическая характеристика, структура и назначение отдельных счетов и субсчетов. При этом, после описания каждого счета дается типовая схема корреспонденции его с другими счетами. Однако следует отметить, что типовую схему нельзя рассматривать как исчерпывающую все возможные варианты корреспонденции счетов. Поскольку, в условиях становления рыночных отношений с одной стороны развивается предпринимательство, в результате чего вводятся новые объекты бухгалтерского учета, с другой - появляются новые Законы, указы, нормативные акты, регламентирующие предпринимательскую деятельность, что приводит к возникновению новых или дополнительных корреспонденций, не предусмотренных их типовой схемой.
План счетов представляет собой строго иерархическую структуру, основу которой составляют синтетические счета - счета первого порядка и субсчета - счета второго порядка. В плане счетов их перечень представлен по разделам.
Вопросам создания, совершенствования и внедрения планов счетов бухгалтерского учета в мире уже в течение столетия уделяется пристальное внимание ученых и специалистов в целях повышения достоверности учета и доверия к нему, совершенствования его управленческих функций, внедрения на его основе эффективной системы налогообложения, обеспечения коммерческой тайны.
Все планы счетов, предлагавшихся до 20-х годов XXвека, развивали структуру бухгалтерской отчетности и поэтому игнорировали процесс кругооборота капитала, и, кроме того, слабо раскрывали механизм производимых затрат и получаемых благодаря им доходов. Первая серьезная попытка преодолеть эти недостатки была предпринята в 1927 г. профессором Кельнского университета Э. Шмаленбахом в работе «Счетные планы» (1928). План счетов трактовался не как развивающий статьи баланса, а как выражающий кругооборот капитала.
Такой подход расширял возможности бухгалтерского учета, и, в частности, приводил ктрактовке баланса не как описи имущества, средств и источников, а как характеристики этапов кругооборота, капитала. План представлял собой матрицу 10X10, каждый элемент которой содержал 10 счетов, что позволяло свободно открывать на каждом предприятии до 1000 счетов. В основу такого гибкого плана была положена идея производственного и, прежде всего, промышленного учета.
Для плана Шмаленбаха был характерен монизм, т.е. традиционное для немцев объединение в единой системе производственной и торговой бухгалтерии. Единый план состоял из десяти классов счетов, сгруппированных по нескольким основаниям. Шмаленбах распространял на них принцип коммерческой тайны, называя секретными. В этот класс включались: земля, здания, оборудование, патенты, финансовые вложения, капиталы, фонды, резервы и др.
Все остальные счета классов I.9 признавались динамическими, из них выделялся класс монитарных - финансовых счетов, признаваемых внешними, к которым относились: касса, валюта, чеки, векселя, расчеты с дебиторами и кредиторами.
Все остальные счета классов 2.9 признавались внутренними с выделением нейтральных счетов, предназначенных для учета незаконченных инвестиций, а также для убытков от списания безнадежной дебиторской задолженности, налогов.
Все остальные счета классов 3. 9 были предназначены для исчисления себестоимости готовой продукции и оказываемых услуг, а также для выявления ежемесячных финансовых результатов, что в Германии называлось производственной бухгалтерией
Работа Шмаленбаха оказала глубокое влияние на теорию и практику учета. Прежде всего, нужно отметить план счетов Веймарской республики, который был опубликован в 1927 г. Ассоциацией немецких машиностроительных предприятий, который представлял упрощенную версию плана Шмаленбаха.
Во Франции интерес
к работам Э. Шмаленбаха возник в 1940 г.,
когда один из руководителей Правительства
- Шелепретр приказал министерству
финансов разработать план счетов для
французских предприятий. В 1942 г. Коми
тет
по стандартизации, созданный для этой
цели, предложил план очень близкий к
структуре немецкого, просуществовавший
в двух версиях: для крупных компаний -
с включением производственного учета,
для предприятий малого бизнеса - без
производственного учета.
Нашими исторически определившимися «родственниками» в области бухгалтерского учета являются европейцы, и, прежде всего, французы.
Современный общий план счетов Франции построен по десятичной системе классификации. Номера основных счетов состоят из двух цифр, первое из которых означает класс, а вторая - порядковый номер счета в соответствующем классе. Номера субсчетов представлены тремя цифрами, субсчетов второго порядка - четырьмя, аналитических счетов - пятью и большим числом цифр. Последняя цифра характеризует номер соответствующего счета, субсчета, аналитического счета.
Национальный план счетов составлен на основе метода «затраты — выпуск», предложенного американским экономистом, лауреатом Нобелевской премии В. Леонтьевым, русским по происхождению. Этот метод рекомендован для использования в бухгалтерском учете предприятий и национальной статистике межправительственными организациями (ООН, ЕЭС, Организацией экономического развития и сотрудничества, Африканским, советом по учету) и международными Профессиональными учетными организациями (Международным комитетом по стандартам бухгалтерского учета, Международной Федерацией бухгалтеров, Европейской федерацией бухгалтеров-экспертов).
Организация бухгалтерского учета на основе метода «затраты - выпуск» широко распространена в большинстве стран мира. Методически наиболее правильно этот метод, реализован во французских планах счетов.
В общенациональном плане счетов имеются два специальных класса (6 и 7) , предназначенных для отражения покупок и продаж, что позволяет переходить с микро - к макроуровню в системе национальных счетов и разрабатывать матрицу продавцов и покупателей.
Метод «затраты-выпуск» дает возможность рассчитывать финансовый результат четырьмя разными, но соизмеримыми способами, повысить достоверность его определения, внедрить единую налоговую систему, организовать действенный внутренний хозяйственный расчет по центрам ответственности, активизировать систему контроля за работой предприятий различных видов собственности.
В настоящее время в РФ в зависимости от вида деятельности используются:
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, введенный с 1 января 2001 года с последующими изменениями и дополнениями;
- План счетов бюджетного учета, утвержденный 10 февраля 2006 года № 25н;
- План счетов банковской деятельности.
В промышленных, сельскохозяйственных, транспортных, строительных, торговых организацияхиспользуется план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (приложение 1). Этот План счетов состоит из восьми разделов: