3.2. Классификация затрат на производство в соответствии с целями учёта, управления и контроля

Одной из предпосылок рациональной организации учёта затрат является экономически обоснованная их классификация.

Нормативными документами по планированию и учёту себестоимости продукции предусмотрены следующие группировки затрат на производство:

- по составу – одноэлементные и комплексные;

- по видам – элементы расходов и статьи калькуляции;

- по назначению – основные и накладные;

- по отношению и объёму производства – постоянные и переменные;

- по способу отнесения на себестоимость – прямые и косвенные;

- по характеру затрат – производственные и внепроизводственные;

- по степени охвата планом – планируемые и не планируемые.

Сгруппированные таким образом издержки производства не отвечают задачам УУ затрат. Потребители внутренней информации определяют направление учёта в соответствии с целями управления.

Первоначально собирается информация о затратах на рабочую силу, материалы, накладные расходы. Затем эти затраты распределяются по направлениям учёта:

1) для определения себестоимости;

2) для принятия управленческих решений;

3) для процесса контроля и регулирования.

Каждое из этих направлений требует своей классификации.

Классификация затрат для калькулирования в соответствии с методическими указаниями по учёту затрат по видам делится на элементы расходов и статьи калькуляции. Элементы (МЗ/за – возвратных отходов, на ОТ, отчисления на социальные нужды, амортизация ОФ и прочие) являются первичными однородными элементами расходов (элементы содержания).

Учёт затрат по назначению ведётся в постатейном разрезе. Перечень статей устанавливается для отдельных отраслей промышленности, исходя из особенностей технологии и организации производства.

Статьи для промышленности:

1. Сырьё и материалы;

2. Возвратные расходы (вычитаются);

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторон организаций;

4. Топливо и энергия на технологические цели;

5. Основная заработная плата производственных рабочих;

6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих;

7. Отчисления на социальные нужды;

8. Расходы на подготовку и освоение производства;

9. РСЭО (расходы по содержанию и эксплуатации оборудования);

10. Общепроизводственные расходы;

11. Общехозяйственные расходы;

12. Потери от брака;

13. Прочие производственные расходы.

По статьям осуществляется текущий учёт производственных затрат. По составу статей расходы могут быть одноэлементными и комплексными (разнородные элементы затрат: расходы по созданию и эксплуатации оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и т.п.).

В зависимости от экономического содержания расходов и целевого назначения затраты делятся на основные и накладные. Основными считаются затраты, связанные с технологическим процессом (сырьё и материалы, от производственных рабочих, РСЭО и др.). Накладными считаются затраты, связанные с организацией, управлением и обслуживанием производства.

В зависимости от способа отнесения затрат на себестоимость продукции затраты делят на прямые и косвенные.

Под прямыми понимают расходы, связанные с изготовлением одного определённого вида изделий (прямо относят на себестоимость). Косвенными называются расходы, связанные с изготовлением нескольких видов изделий. Они учитываются обычно по месту их возникновения и распределяются приблизительно условной базе (РСЭО, общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

Затраты, делятся также на планируемые (предусмотренные планом) и не планируемые (непроизводственные затраты, не вытекающие из нормальных условий хозяйственной деятельности).

По сфере возникновения затраты делят на производственные (связанные с изготовлением продукции (производственная себестоимость)) и внепроизводственные (расходы на реализацию продукции).

Производственные затраты можно сгруппировать по местам их возникновения: производствам, цехам, участкам, процессам, центрам ответственности.

В целях определения себестоимости продукции и получения прибыли применительно и методу учёта затрат различают затраты входящие и истекшие, затраты отчётного периода (расходы на реализацию и др.), и затраты, включаемые в себестоимость продукции.

Входящие – это приобретенные или имеющие ресурсы, использование которых должны принести доход в будущем.

Если эти ресурсы израсходованы для получения доходов, то они переходят в разряд истёкших затрат.

Классификация затрат, связанных с принятием управленческих решений включает группы затрат как давно применяемые в России, так и новые. Рассмотрим их виды.

1. По отношению к объёму производства или объёму продаж затраты подразделяют на постоянные и переменные.

Переменные расходы – затраты, изменяющиеся прямо пропорционально изменению объёма производства (основная заработная плата производственных рабочих, основные материалы, электроэнергия на технологические цели и прочие). Ряд экономистов дифференцируют переменные затраты:

- пропорциональные находятся в пропорциональной зависимости от объёма производства (сырьё, материалы, основная заработная плата);

- прогрессивные растут быстрее, чем объём производства (заработная плата рабочих при сдельно-прогрессивной системе);

- дегрессивные растут медленнее, чем объём производства (энергия, топливо, вспомогательные материалы, ремонт производственного оборудования).

- регрессивные отличаются тем, что при росте объёма производства они снижаются.

- скачкообразные (ступенчатые) характерны для случаев изменения цен на материалы, заработную плату и др.

- гибкие ведут себя по-разному при различных объёмах производства (расходы на освоение производства).

Постоянные расходы – расходы, не зависящие от колебания объёма производства (амортизация ОС при линейном способе, часть общехозяйственных расходов и др.).

Таким образом, общая сумма переменных затрат изменяется приблизительно объёму производства, но на единицу продукции остаётся неизменной. Общая сумма постоянных затрат не зависит от изменений объёма производства, но их величина на единицу снижается при увеличении объёма производства.

Следует учесть, что деление расходов на постоянные и переменные относительно условно. Они могут меняться из года в год в связи с изменением экономических условий, объёма производства.

Некоторые издержки представляют смесь переменных и постоянных затрат, поэтому их называют смешанными. Между этими затратами и объёмами существует не четко выраженная связь (совокупные общепроизводственные расходы).

Деление затрат на постоянные и переменные важно при выборе системы учёта и калькулирования, анализе и прогнозировании, расчёте критической точки объёма производства, анализе порогов рентабельности, конкурентоспособности, ассортимента продукции и при выборе экономической политики предприятия.

2. Релевантные и нерелевантные.

Релевантные затраты – затраты, которые следует принимать в расчёт при принятии конкретного управленческого решения. Нерелевантные затраты загромождают информацию либо искажают её, не зависят от управления решения.

Релевантность затрат хорошо прослеживается при анализе «затрат прошлых периодов», возникающих в результате ранее принятых решений.

3. Альтернативные затраты (условные) вводят в расчёт для того, чтобы получить ответ на вопрос: насколько выгоднее принимать то или иное решение. Их условно начисляют при принятии альтернативного решения в условиях ограниченности ресурсов.

4. Безвозвратные затраты – расходы на приобретенные материалы, потребность в которых отпала. Они не учитываются при принятии управленческих решений.

5. Инкрементальные (приростные) затраты выделяются для подготовки удобной для руководителя информации. Они появляются в результате решения о дополнительном изготовлении продукции. Их прирост – это результат увеличения объёма производства.

В приростные могут быть включаться, а могут не включаться постоянные затраты в зависимости от их изменения при принятии управленческого решения.

Приростные затраты на единицу продукции называются предельными расходами.

Классификация затрат для осуществления процесса контроля и регулирования предполагает их деление на контролируемые и неконтролируемые.

Контроль за издержками предполагает учёт затрат по центрам ответственности в соответствии с организационной структурой предприятия. По каждому центру ответственности составляется смета затрат, которую контролирует руководитель данного центра. Такие затраты называются контролируемыми. Затраты, которые не подвержены влиянию менеджера центра ответственности называются неконтролируемыми. Работа менеджера оценивается по способности управлять контролируемыми затратами.

При подразделении затрат на контролируемые и неконтролируемые обычно учитывается два фактора: уровень управления и время. Неконтролируемые на одном уровне расходы могут быть регулируемы на другом.