3.3. Методы оценки затрат в системе управленческого учёта

Себестоимость продукции – это величина использованных ресурсов в денежном выражении в определённых целях (производство продукции, деятельность подразделения и т.д.).

Выбор объёма учёта затрат зависит от целей управления и пользователей информации. Объектом учёта затрат могут выступать вид деятельности, продукции, производственного подразделения или задача, поставленная менеджером.

Принцип «различной себестоимости для различных целей управления реализуется в трёх типах себестоимость в управленческом учёте:

1) Полная производственная себестоимость (используется для установления цен и принятия оперативных решений);

2) Частичная в нормальных условиях себестоимость (используется для установления цен и принятия оперативных решений при специфических обстоятельствах);

3) Себестоимость по центрам ответственности (для планирования и контроля деятельности исполнителей).

Полная себестоимость включает все ресурсы, израсходованные на производство (сумма производственных затрат по местам возникновения и доля косвенных расходов, относимых на объект). Полная себестоимость используется для расчёта затратной цены.

Оценка себестоимости по частичным затратам ориентирована на покрытие прямых затрат. Прямые затраты включают в себестоимость готовых изделий, а косвенные расходы относят на финансовые результаты отчётного периода.

Результат от производства рассчитывают следующим образом: выручка от реализации – переменные затраты = валовая прибыль (брутто-прибыль) – постоянные затраты.

Постоянные затраты не включаются в оценку готовой продукции и незавершённого производства. Себестоимость готовых изделий определяется величиной переменных затрат, которые зависят от объёма производства.

Специфические обстоятельства приводят к применению дифференцированных издержек для расчёта себестоимости (разные издержки при определённых условиях).

Статьи издержек устанавливаются в каждом конкретно случае при выборе альтернативного варианта, при определённой модели поведения.

Например 2 варианта решения проблемы: изготовление инструмента собственным производством или закупка у поставщика. Рассчитывают себестоимость изготовления и определяют покупную цену инструмента.

Себестоимость по центрам ответственности используется для планирования и контроля деятельности исполнителей.

Менеджеры центров ответственности нуждаются в потоке плановой и фактической информации о себестоимости центра ответственности.

Если система управления не измеряет продукцию, то такой центр ответственности является центром затрат.

В управленческом учёте могут использоваться другие методы учёта издержек:

1. Средних, плановых издержек.

Нормативы, рассчитанные по данным прошлых периодов, называются средними издержками. Нормативы, рассчитанные для будущих периодов – плановые издержки.

Средние издержки используют в качестве альтернативы фактическим издержкам для упрощения и ускорения учёта.

Плановые издержки определяют при помощи различных калькуляций, анализа затрат рабочего времени и расхода материалов.

2. Издержки по процессам.

Такой метод учёта объективно распределяет накладные расходы по процессам и повышает эффективность их планирования и контроля. Объектами учёта является различные процессы и составные операции, выделяемые на каждое участие.

3. Издержки на основе целевых норм.

В условиях конкурентной борьбы повышается значение учёта издержек на базе целевых норм (Япония).

Это управленческая концепция, ориентированная на рынок. Планирование издержек основано на том, сколько продукция должна стоить. Целевые издержки на производство продукции рассчитывают исходя их рыночной цены. Причём учитывают запланированную норму прибыли. Для каждого подразделения предприятия определяют целевые нормы издержек.

Управление издержками на основе целевых норм осуществляется по этапам:

1. Анализ рынка (требования к товару и конкуренция, тенденция развития рынка);

2. Прогнозирование возможных цен и объёмов реализации;

3. Определение нормы прибыли по данному виду продукции;

4. Нахождение допустимой величины издержек;

5. Исчисление плановых издержек на изготовление единицы продукции;

46. Определение целевых норм издержек, обязанных для выполнения.

Затем проводят мероприятия по рационализации и снижению издержек. Целевые издержки можно рассчитать как совокупные по методу полного учёта издержек.

7. Определения нормативных издержек по каждой части продукта для организации производственного учёта.

8. Процесс текущего управления и контроля издержек после задания целевых норм.

Недостатком данной системы является риск погрешности расчётов и большой срок планирования.