3.4. Основные принципы калькулирования

Калькулирование себестоимости продукции является завершающим этапом учёта производства. Оно охватывает исчисление себестоимости отдельных видов продукции и всей товарной продукции.

Научно-обоснованное калькулирование себестоимости необходимо правильное установление цен на продукцию, оптимизации ассортимента продукции, определения рентабельности и эффективности производства. Калькуляция используется в целях анализа себестоимости продукции, выявления резервов снижения себестоимости, планирования издержек производства и оценки деятельности центров ответственности.

Система учёта производственных затрат и калькулирования организуется на каждом предприятии в зависимости от технологических и организационных особенностей, целей управления предприятием.

В зависимости от того какие затраты включаются в себестоимость продукции, различают следующие виды себестоимости:

- цеховая (прямые затраты + общепроизводственные);

- производственная (цеховая себестоимость + общехозяйственные расходы);

- полная (производственная себестоимость + сумма коммерческих расходов).

Калькулирование на любом предприятии организуется в соответствии с определёнными принципами, соблюдение которых необходимо в финансовом учёте. Однако и в управленческом учёте они используются.

Принципы калькулирования:

1. Научно-обоснованная классификация затрат на производство (см. п. 3.2. данной темы).

2. Установление объектов учёта затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц.

Во многих случаях объекты учёта затрат и объекты калькулирования совпадают.

Объект учёта затрат – это признак, согласно которому производят группировку производственных расходов для целей управления себестоимостью. Объектами учёта затрат могут быть:

- места возникновения затрат (предприятие, производство, вид деятельности, цех, участок, бригада и т.п.);

- центры ответственности – подразделения по которым имеется возможность учесть выполнение менеджерами своих обязанностей;

- статьи издержек имеют разную классификацию в зависимости от технических и организационных особенностей предприятия;

- виды и группы однородной продукции.

На выбор объектов учёта затрат оказывают влияние особенности технологии, тип организации производства, структура управления, технические параметры продукции и др. Поэтому номенклатуру объектов учёта затрат предприятия разрабатывают самостоятельно.

Под объектами калькулирования (носителем затрат) понимают виды продукции (работ, услуг), предназначенные для реализации на рынке.

В добывающих отраслях промышленности при отсутствии незавершённого производства (энергетика, газовая, нефтяная) объект учёта затрат совпадает с объектом калькулирования. То же даётся на предприятиях с индивидуальным характером производства (тяжёлое машиностроение) или работающих по системе заказов (бытовое обслуживание, ремонтные мастерские). В тех производствах, где технологический процесс делится на ряд стадий, такого соответствия не наблюдается. Например, в текстильной отрасли объектами затрат являются отдельные переделы (прядение, ткачество, отделка), а объектом калькулирования – готовая продукция (ткань).

Выбор калькуляционной единицы зависит от особенностей производства и выпускаемой продукции.

Могут использоваться:

1. Натуральные единицы (шт., т, кг, м).

2. Условно-натуральные единицы (100 пар обуви, тонна литья, м³ железобетонные изделия, 100 условных банок).

3. Условные единицы – спирт 100 %, минимум удобрения в перерасчёте на % действующего вещества.

4. Стоимостные единицы – 1000 руб. запасных частей.

5. Единицы работ – 1 т. груза и др.

6. Единицы времени – машинно-день (час и др.).

7. Эксплуатационные единицы – мощность, производительность, параметры продукции.

3. Выбор метода распределения косвенных расходов производится приём самостоятельно, записывается в учётной политике и является неизменным в течении финансового года.

4. Разграничение затрат по периодам (принцип начисления). Доходы и расходы, полученные в отчётном периоде, считаются доходами и расходами этого периода независимо от фактического времени поступления денежных средств.

5. Раздельный учёт по текущим затратам на производство продукции и по капитальным вложениям.

6. Выбор метода учёта затрат и калькулирования.

Метод учёта затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции – совокупность приёмов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости, а также отнесения издержек на единицу продукции.

Общепринятой классификацией методов пока не существует. Тем не менее их можно сгруппировать по трём признакам:

- по объектам учёта затрат выделяют попроцессный, попередельный и позаказный методы;

- с точки зрения полноты учитываемых издержек возможно калькулирование полной и неполной себестоимости.

- в зависимости от оперативности учёта и контроля затрат различают метод учёта фактических и нормативных затрат.

Метод учёта затрат и калькулирования выбирается предприятием самостоятельно в зависимости от отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции и др.. На практике эти методы могут применяться в различных сочетаниях. Главное, чтобы выбранный метод обеспечивал возможность группировки затрат по объектам учёта, контроля за затратами и управления себестоимостью по отклонениям.