24. Особенности анализа прямых и косвенных, переменных и постоянных затрат

По способу включения в себестоимость продукта труда затраты на его производство подразделяются на прямые и косвенные.

• Прямые затраты - непосредственно относятся к конкретному объекту калькуляции (видам изделий или группам однородных изделий, работам, услугам) — это затраты сырья и материалов, заработной платы производственных рабочих, занятых изготовлением продукции, вместе с отчислениями на социальные нужды. Объектами анализа являются прямые материальные и прямые трудовые затраты. Наиболее значимыми факторами, влияющими на величину прямых затрат являются: объем, структура и ассортимент выпуска продукции; отклонение от норм расхода ресурса на единицу продукции; фактор цен на ресурсы. 

Особенностью анализа прямых материальных затрат является их исследование по статьям: сырье и материалы, возвратные отходы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели.

При анализе прямых трудовых затрат исследуют статьи: основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих и отчисления на социальные нужды. В качестве фактора норм для прямых трудовых затрат используют показатель на производство единицы продукции. Ценовым фактором является ставка оплаты труда.

• Косвенные - затраты, связанные с производством нескольких видов продукции и распределяемые между ними с помощью специальных (косвенных) методов. Сюда относят: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, или общепроизводственные, расходы, общезаводские, или общехозяйственные, расходы, непроизводственные, или коммерческие, расходы – затраты на рекламу.

Выявление и мобилизация резервов снижения расходов на обслуживание и управление производится путем анализа их динамики, причин отклонения от сметы затрат, а также обоснованности их распределения между товарной продукцией и незавершенным производством, отдельными видами продукции.

Анализ динамики этих расходов осуществляется путем сравнения фактической их величины на рубль товарной продукции (работ, услуг) за ряд отчетных периодов, а также с плановым их уровнем на отчетный период. Такое сопоставление в целом и по отдельным статьям этих расходов покажет их долю в рубле товарной продукции, как она изменялась по годам или кварталам, какая наблюдается тенденция - их снижение или повышение в рубле товарной продукции. Путем сопоставления фактических затрат по каждой статье сметы с плановыми и фактическими за предшествующий период определяется отклонение от плана (сметы) и изменение этих затрат по сравнению с прошлым периодом. Далее, детально изучаются причины, вызывающие как перерасход, так и экономию по каждой отдельной статье этих затрат. Анализ отклонений по косвенным расходам позволяет объяснить разницу между фактическими расходами и суммой, распределенной по предварительно установленным нормам поглощения расходов. 

В зависимости от объема производства все затраты предприятия можно разделить на постоянные и переменные.

• Постоянные расходы (амортизация, аренда помещений, лизинг, налог на имущество, проценты по кредитам, повременная оплата труда рабочих, зарплата и страхование административно-хозяйственного аппарата) остаются стабильными при изменении объема производства.

Важным аспектом анализа постоянных расходов является их деление на полезные и бесполезные (холостые). Это деление связано со скачкообразным изменением большинства производственных ресурсов.

Постоянные затраты обусловлены производственно-экономическим потенциалом предприятия. Чем полнее используется этот потенциал, тем больше отдача от израсходованных средств, тем быстрее окупаются постоянные затраты. Неиспользованный потенциал увеличивает неэффективность постоянных затрат, не дает отдачи, средства расходуются без пользы. Затраты можно классифицировать как бесполезные. В практической деятельности предприятия должны стремиться к снижению бесполезных затрат. Это может быть обеспечено детальным изучением всех непроизводительных расходов предприятия, а также при условии оптимального использования всех технических возможностей производственных мощностей. Тогда постоянные затраты полностью переносятся на себестоимость продукции, в результате чего все постоянные затраты могут быть признаны полезными.

Высокий удельный вес постоянных расходов в общей их сумме также может свидетельствовать об ослаблении гибкости предприятия.

• Переменные (сдельная зарплата производственных рабочих, сырье, материалы, технологическое топливо, электроэнергия и коммунальные услуги) изменяются пропорционально объему производства продукции.

Переменные расходы следует рассматривать как расходы, которые характеризуют деловую активность. Чем выше деловая активность предприятия, тем выше и величина переменных расходов. Переменные затраты возникают с началом производственного процесса и при его прекращении сводятся к нулю, в отличие от постоянных затрат, существующих с момента создания предприятия, независимо от ведения производства и реализации продукции.

Таким образом, переменные затраты характеризуют стоимость собственного продукта, а постоянные характеризуют стоимость самого предприятия.