33. Анализ распределения и использования прибыли в разных правовых формах коммерческих организациях

Оптимизация распределения прибыли в разных правовых формах коммерческих организаций, т.е. проводимая на предприятии финансовая политика распределения прибыли, должна обеспечить рост оборота, увеличение собственного капитала, достижение оптимальной структуры капитала организации. Основная задача анализа распределения и использования прибыли в разных правовых формах коммерческих организаций состоит в выявлении тенденций и пропорций, сложившихся, в распределении прибыли за отчетный год по сравнению с прошлым годом. По результатам анализа разрабатываются рекомендации по изменению пропорций в распределении прибыли и наиболее рациональному ее использованию.

Организационно-правовая форма влияет на особенности распределения прибыли: у акционерных обществ часть прибыли распределяется в форме дивидендов между акционерами; прибыль унитарных предприятий может поступать в бюджет не только в виде налоговых, но и неналоговых платежей (если собственником не принято иное решение); в производственных кооперативах между членами распределяется часть предпринимательского дохода (прибыли).

Действующая система учета процесса использования нераспределенной прибыли, определяется первичными документами, положениями, протоколами собраний собственников, учредительными документами в части использования нераспределенной прибыли, утвержденными сметами.

В течение отчетного года финансовый результат организации (прибыль или убыток) отражается на счете 99 "Прибыли и убытки", а 31 декабря отчетного года при реформации баланса сумма полученной чистой прибыли (убытка) была списывается со счета 99 на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Планом счетов бухгалтерского учета не предусмотрено создание фондов специального назначения. Однако в соответствии с учредительными документами организация может создавать такие фонды. В учетной политике, в рабочем плане счетов закрепляется перечень субсчетов и аналитических счетов, открываемых к счету 84 для получения информации о направлениях использования прибыли.

Чистая прибыль организации может быть использована только при наличии соответствующего решения собственников. В организациях устанавливается порядок распределения прибыли, который закрепляется в учредительных документах и учетной политике организации. Распределение прибыли предполагает:

1. начисление дивидендов (доходов) акционерам (участникам) организации,

2. отчисления, связанные с созданием и пополнением резервных фондов и иных фондов, предусмотренных учредительными документами,

3. покрытие убытков прошлых лет.

Данные операции отражаются в учете по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 75 "Расчеты с учредителями" - на сумму начисленных дивидендов учредителям, 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму начисленных дивидендов учредителям, являющимся работниками данной организации, 82 "Резервный капитал" - на сумму отчислений в резервные фонды, 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - на сумму списанного убытка, 80 "Уставный капитал" - на сумму его увеличения (уменьшения) до величины стоимости чистых активов.

Для использования нераспределенной прибыли на текущие расходы необходимо иметь:

1. наличие решения собственников о предоставлении права финансировать определенный вид затрат на определенную сумму за счет чистой прибыли определенного года;

2. наличие документально подтвержденной компетенции руководителя на расходование прибыли;

3. наличие распоряжения руководителя;

4. наличие прибыли за соответствующие (предыдущие) периоды.

В отчетном периоде должна быть распределена только прибыль, полученная в предыдущих годах, поскольку авансовое использование прибыли текущего года не допускается. Могут быть использованы следующие варианты организации аналитического учета нераспределенной прибыли в организации:

1. в соответствии с действующим Планом счетов, который предполагает открытие к счету 84 субсчетов: "Прибыль, подлежащая распределению" // "Нераспределенная прибыль" // "Непокрытый убыток"

2. подход, в соответствии с которым можно проследить процесс расходования прибыли и ее учета как источника финансирования вложений во внеоборотные активы, рекомендуемый профессором Л.З. Шнейдманом и предполагающий открытие следующих субсчетов: "Прибыль, подлежащая распределению" (84-1) // "Нераспределенная прибыль в обращении" (84-2) // "Нераспределенная прибыль использованная" (84-3);

3. подход, используемый организациями, формирующими в соответствии с учредительными документами фонды за счет чистой прибыли.

Нераспределенная прибыль является одним из источников финансирования вложений во внеоборотные активы. Использование прибыли как источника финансирования в пассиве баланса не отражается. Согласно действующим нормативным актам бухгалтер должен обеспечить учет источников финансирования. Существуют два способа учета нераспределенной прибыли как источника финансирования.

Первый способ предполагает организацию внесистемного учета на основе бухгалтерских справок, подтверждающих использование прибыли на вложения во внеоборотные активы, а также документов, свидетельствующих об их приобретении.

Второй способ предполагает организацию системного учета нераспределенной прибыли как источника финансирования и основан на открытии субсчетов к счету 84. Ряд ученых рекомендуют для организации действенного контроля за состоянием и использованием средств на финансирование вложений во внеоборотные активы для аналитического учета на счете 84 открывать два субсчета: "Остаток нераспределенной прибыли прошлых лет" и "Нераспределенная прибыль прошлых лет, направленная на приобретение внеоборотных активов". По мере использования прибыли на приобретение внеоборотных активов одновременно с корреспонденцией счетов по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счетов 60, 10, 23, 70, 69 и пр. применяется внутренняя корреспонденция по субсчетам счета 84.

Одним из важнейших направлений распределения прибыли является выплата ее в качестве дивидендов учредителям. Большой удельный вес в использовании нераспределенной прибыли принадлежит дивидендам. Под дивидендами понимается та часть прибыли после налогообложения, которая распределяется между акционерами (участниками) коммерческой организации пропорционально их доле в уставном (складочном) капитале. Согласно действующему законодательству дивиденды выплачиваются из чистой прибыли организации.

Используемая коммерческой организацией дивидендская политика определяет сроки, размер и порядок выплаты дивидендов. Данный термин чаще всего применяется в акционерных обществах. Однако принципы и методы распределения прибыли применимы также и к экономическим субъектам любой иной организационно-правовой формы деятельности. Под дивидендной политикой понимается "механизм формирования доли прибыли, выплачиваемой собственнику в соответствии с долей его вклада в общую сумму собственного капитала предприятия".