Виды центров ответственности

Центр затрат представляет собой подразделение, руководитель которого отвечает только за затраты. Примером может быть производственный цех, не выпускающий конечной продукции, отделы заводоуправления, социальные службы и т. п. Центры затрат могут входить в состав других центров ответственности или существовать обособленно.

Центр инвестиций - это сегмент, руководитель которого отвечает не только за затраты и доходы своего подразделения, но и за эффективностью использования инвестированных в них средств. Задача такого центра обеспечить максимальную рентабельность вложенного капитала.

Центры продаж включают подразделения, руководители которых отвечают только за выручку от реализации продукции и за затраты, связанные со сбытом.

Центры прибыли представляют собой подразделения, руководители которых ответственны за финансовые результаты своей деятельности. Это могут быть отдельные предприятия в составе крупного объединения, филиалы, дочерние организации, торговые представительства, магазины фирмы и т. п. Их руководители имеют возможность контролировать все компоненты деятельности, от которых зависит величина прибыли: объемы производства и продаж, цены, затраты.

Каждый центр ответственности обычно состоит из нескольких мест затрат.

В составе мест затрат выделяют главные места, где изготавливается продукция, и вспомогательные, обслуживающие процесс производства.

После обособления центров ответственности и мест затрат предприятия определяют нормативы затрат и допустимую величину их отклонения.

9.8. Анализ отклонений в системе контроллинга: параметры, виды отклонений и выявление причин их возникновения.

Контроллинг предполагает не только сравнение плана и факта, но и объяснение причин отклонения. Контроль направлен не на поиск виновных, а на выявление причин, обусловивших полученное отклонение.

Важнейшими аспектами учета затрат по центрам ответственности является установление нормативных затрат и оценка результатов путем сравнения фактических расходов с нормативными. Разность между фактическими и нормативными затратами называют отклонениями.

Отклонения рассчитывают по каждому центру затрат и по каждой группе затрат.

Анализ отклонений - основной инструмент оценки деятельности центра затрат.

Текущий контроль и анализ отклонений позволяют своевременно перенастроить систему управления производством: менеджер имеет возможность в любой момент воздействовать на протекающие процессы, не дожидаясь окончания периода, на который были разработаны цели и критерии, отражающие их.

Отклонения являются следствием изменения трех основных факторов:

• объема производства;

• цен на ресурсы;

• норм расхода на единицу выпуска;

обычно все факторы воздействуют одновременно.

Это можно объяснить следующим:

не выдержаны запланированные объемы производства (вследствие изменения спроса на продукцию, недостаток мощностей, нехватка оборотного капитала и пр.);

изменились цены на ресурсы;

произошли изменения норм расхода;

Для эффективного оперативного управления необходимо выявить причины отклонений:

определить, какие отклонения какими факторами вызваны;

принять решения, позволяющие избежать нежелательных отклонений в будущем.

Для этого на практике используют метод цепных постановок.

Формулы метода цепных подстановок

по объему О_Q = (Q_Ф – Q_П) Н_П Ц_П;

по цене О_Ц= Q_Ф (Ц_Ф – Ц_П) Н_П;

по норме О_Н= Q_Ф Ц_Ф (Н_Ф – Н_П);

где О – отклонение; Q - объем выпуска; Ц – цена единицы ресурсов; Н – норма расхода ресурсов на единицу выпуска; _{Ф, П} – индексы фактического и планового значений величин.

Поочередная подстановка в формулы затрат фактических значений начинается с количественных факторов (объем) и заканчивается качественными (нормы и цены).

Поскольку отклонения, вызванные совокупными влиянием факторов, при этом будут отнесены на счет качественных факторов, такой порядок подстановки увеличит значимость качественных факторов.

Распределение отклонений между факторами

Отклонения по мощности:

О_М + (С_Ф – С_П) Ф_П,

где С – стоимость основных фондов (количественный фактор); Ф- фондоотдача (качественный фактор).

Отклонения по фондоотдаче:

О = С_Ф (Ф_Ф – Ф_П)

Контроллер при анализе отклонений не только определяет значение и причину отклонения, но и вырабатывает рекомендации по его устранению.

Оценка отклонений

Оценка по допустимым пределам.

В системе контроллинга анализ отклонений начинается, если контролируемый параметр превышает допустимый предел.

Оценка отклонений по влиянию на прибыль.

Величина отклонения контролируемого параметра свидетельствует о качестве планирования и дисциплине исполнения на предприятии, но ничего не говорит о степени влияния на прибыль.

Можно предположить, что 1%-е снижение объема продаж окажет большее влияние на прибыль, чем 10%-е отклонение по канцелярским принадлежностям.

Поэтому необходимо при анализе отклонений провести ранжирование контролируемых параметров по степени влияния их на прибыль, укрупняя в случае необходимости в небольшое количество групп, как правило, не более 10.

Выявление причин отклонений

При анализе отклонений очень важно выявить причины их появлений. Как правило, причины отклонений заключаются либо в просчетах при планировании, реализации, либо в ошибках при реализации плана.

Ошибки при планировании обусловлены:

• недостаточностью информации;

• недостоверным прогнозом развития;

• недостатками в методологии планирования.

В практике анализа причин отклонений различают:

анализ, ориентированный на прошлое;

анализ, ориентированный на будущее.