Выплата дохода иностранцу

Налоговый агент (российская организация) выплачивает доход иностранной компании, который подлежит налогообложению на территории России. Налог с доходов иностранной компании налоговым агентом (российской фирмой) не был удержан. Какие налоговые последствия возникают у налогового агента? Обязан ли он уплатить налог в бюджет за счет собственных средств?

Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ (п. 1 и 3 ст. 24 НК РФ).

Налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Такое определение приведено в статье 8 Налогового кодекса.

Сущность налога состоит в изъятии части имущества, которое принадлежит налогоплательщику, а не третьим лицам, в том числе налоговым агентам.

Обязанности налогового агента установлены в пункте 3 статьи 24 НК РФ. В данном пункте не предусмотрена уплата налога за счет собственных средств налогового агента, который не удержал налог у налогоплательщика.

Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом, для уплаты налога налогоплательщиком (п. 4 ст. 24 НК РФ). Следовательно, суммы налога с доходов, выплаченных иностранной компании, не могут быть взысканы с налогового агента за счет его денежных средств и иного имущества.

Обязанности налогового агента считаются исполненными с момента перечисления в бюджет налога, удержанного с выплаченных налогоплательщику доходов.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей налоговый агент несет ответственность согласно законодательству Российской Федерации. Основание — пункт 5 статьи 24 Налогового кодекса. Мерой ответственности за налоговое правонарушение является налоговая санкция (ст. 114 НК РФ). Это денежное взыскание, налагаемое на налогоплательщика (налогового агента) в принудительном порядке. Неправомерное неперечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, грозит налогоплательщику штрафом в размере 20% от суммы недоимки (ст. 123 НК РФ).

Кроме того, для обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов главой 11 НК РФ предусмотрена правовосстановительная мера в виде пеней. Пени — денежная сумма, которую налогоплательщик (плательщик сборов или налоговый агент) должен уплатить в случае перечисления причитающихся сумм налогов или сборов (в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу России) в более поздние по сравнению с установленными налоговым законодательством сроки (ст. 75 НК РФ). Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы налога и сбора. Процентная ставка принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России (п. 4 ст. 75 НК РФ).

Взыскание пеней — это мера государственного принуждения, носящая компенсационный характер, за несвоевременную уплату налога в бюджет тем субъектом налоговых правоотношений, на которого подобная обязанность возложена. Значит, пени за несвоевременную уплату налога начисляются на суммы неперечисленного налога с доходов, выплаченных иностранной организации, до момента фактической уплаты налога в бюджет и взыскиваются с налогового агента за счет его денежных средств и иного имущества (постановление Президиума ВАС РФ от 16.05.2006 № 16058/05).

ОАО «КИТ» по договору пользуется консалтинговыми услугами иностранной компании «Проект» (Литва). В цену договора включен НДС. Однако ОАО «Кит» оплатило контрагенту консалтинговые услуги, не удержав с их стоимости и не перечислив НДС в бюджет Российской Федерации. По российскому законодательству ОАО «КИТ» считается налоговым агентом по уплате НДС за иностранную компанию. Общество решило уплатить НДС за счет собственных средств. Учитываются ли такие расходы для целей налогообложения прибыли?

При исчислении налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, перечисленных в статье 270 НК РФ (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

ОАО «КИТ» по договору пользуется консалтинговыми услугами компании «Проект» (Литва). Цена договора определяется как сумма дохода от реализации указанных услуг с учетом НДС.

Местом оказания консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных услуг признается место осуществления деятельности их покупателя (п. 1 ст. 148 НК РФ). Иностранная компания не имеет представительства в России, поэтому российская организация согласно статье 161 НК РФ является налоговым агентом, обязанным при выплате дохода иностранцу удержать и перечислить сумму НДС в бюджет РФ.

Суммы НДС, перечисляемые налоговым агентом в российский бюджет, удерживаются из средств компании «Проект» и не признаются расходами ОАО «КИТ». Они не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, так как не отвечают требованиям статьи 252 НК РФ.

Иностранная организация, не имеющая постоянного представительства в России, оказывает налогоплательщику услуги по предоставлению персонала. Облагаются ли налогом доходы, полученные иностранной компанией, у источника выплаты?

Факт предоставления иностранной организацией персонала для работы на территории России в другой организации при отсутствии каких-либо признаков постоянного представительства не приводит к образованию постоянного представительства этой иностранной организации. Об этом сказано в пункте 7 статьи 306 Налогового кодекса. Данная норма применяется, если предоставленный персонал действует исключительно от имени и в интересах организации, в которую он был направлен.

Приказом МНС России от 28.03.2003 № БГ-3-23/150 были утверждены Методические рекомендации налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций. В пункте 2.4.2 указанного документа сказано, что предоставление иностранной организацией персонала для работы на территории России в другой организации не имеет признаков постоянного представительства, если иностранная организация не принимает на себя обязательств по оказанию каких-либо иных услуг, кроме как направить в Россию специалистов требуемой квалификации.

Доходы, которые получены иностранной организацией от оказания в России услуг, не приводящих к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат (п. 2 ст. 309 НК РФ).

Итак, доход, перечисляемый юридическому лицу, созданному по законодательству иностранного государства и не имеющему представительства в России по договору за предоставленный персонал, у источника выплаты налогом не облагается.