- •Вопросы к экзамену
- •1. Основные определения и понятия налогов и сборов
- •2. Функции налогов
- •Фискальная функция налогов
- •Регулирующая функция налогов
- •Социальная функция налогов
- •Контрольная функция налогов
- •3. Элементы налога
- •4. Классификация налогов
- •5. Методы взимания налогов
- •6. Принципы построения российской налоговой системы
- •7. Основные права и обязанности налогоплательщиков
- •8. Особенности правовых актов
- •Раздел I . Общие положения
- •9. Налоговый контроль, его формы
- •10. Налоговые проверки и их основные элементы
- •11. Ответственность за нарушение налогового законодательства
- •12. Налогоплательщики и объект налогообложения по налогу на прибыль организаций
- •13. Расходы, учитываемые при определении прибыли в целях налогообложения Выплаты по договорам подряда
- •Выплата дохода иностранцу
- •Хищение предмета лизинга
- •«Иностранные» налоги
- •Восстановленный ндс
- •14 .Расходы, не учитываемые при определении прибыли в целях налогообложения
- •15. Методы определения доходов и расходов для целей налогообложения прибыли
- •16. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций
- •17. Налогоплательщики и объект налогообложения по налогу на имущество организаций Налогоплательщики
- •Объект налогообложения
- •18. Налоговая база, налоговая ставка, налоговый период и порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций
- •Налоговые ставки
- •Порядок исчисления налога на имущество организаций
- •Налоговый (отчетный) период
- •19. Налоговые льготы по налогу на имущество организаций Налоговые льготы
- •20. Налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки и налоговый период по транспортному налогу
- •Гарант:
- •21. Порядок исчисления и уплаты, сроки уплаты и налоговые льготы по транспортному налогу
- •22. Понятие специальных налоговых режимов, их виды
- •23. Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения в виде енвд
- •24. Налогоплательщики, объект налогообложения, виды дохода, подлежащие налогообложению ндфл
- •25. Налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база по ндс Налогоплательщики ндс
- •Объект налогообложения по ндс
- •26. Налоговые ставки, налоговый период, порядок исчисления и уплаты ндс Налоговые ставки Ставка 0 процентов
- •Ставка 10 процентов
- •Ставка 18 процентов
- •Налоговый период
- •Ндс: порядок исчисления и уплаты
- •27. Условия применения налоговых вычетов по ндс
- •28. Налоговые льготы по ндс
- •29. Налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база по акцизам
- •30. Налоговый период, порядок исчисления и уплаты акцизов
- •31. Налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, ставки и сроки уплаты налога на игорный бизнес
- •32. Налог на землю юридических лиц: налоговая база, объекты налогообложения, сроки уплаты
- •33. Налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, порядок исчисления и сроки уплаты по единому сельскохозяйственному налогу
- •34. Принципиальная разница между целями взимания таможенной пошлины и целью взимания налогов.
- •35. Обоснуйте необходимость применения вывозной таможенной пошлины в странах с развивающейся и переходной экономикой.
- •36. Виды ставок таможенных пошлин, используемых в России.
- •37. Могут ли, согласно Российскому законодательству, таможенные пошлины применяться для обложения международных услуг и для обложения иностранных инвестиций?
- •38. Классификация таможенных пошлин.
- •39. Основные направления проведения проверки заявленной таможенной стоимости должностным лицом таможенного органа.
- •40. Инструмент таможенного регулирования.
- •41. Особенности применения таможенных пошлин в экономических таможенных режимах и их экономический смысл.
- •42. Методы определения таможенной стоимости и последовательность их применения.
- •43. Формы сертификатов происхождения товаров, используемые при предоставлении тарифных преференций в России.
- •44. Сущность понятия «режим наибольшего благоприятствования».
27. Условия применения налоговых вычетов по ндс
Термин "налоговые вычеты" стал применяться в законодательстве по НДС с 1 января 2001 года - с момента вступления в силу главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). До этого времени порядок исчисления и уплаты НДС определялся положениями Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", в котором данное понятие не использовалось. В настоящее время глава 21 НК РФ оперирует именно понятием "налоговый вычет", не раскрывая при этом налогоплательщику его содержания. Нет такого понятия и в части первой НК РФ.
Анализ норм налогового законодательства позволяет сделать вывод, что сущность вычетов по НДС отлична от вычетов по налогу на доходы физических лиц, которые несколько напоминают расходы при налогообложении прибыли и допускают возможность поглощения одного вычета другим.
По мнению автора, вычет по НДС представляет собой особую процедуру уменьшения суммы начисленного налога со всех объектов налогообложения на прямо установленные НК РФ суммы. Иначе говоря, вычет по НДС - это сумма "входного" налога, на которую плательщик НДС вправе уменьшить налог, подлежащий перечислению в казну. Право на применение налоговых вычетов закреплено п. 1 ст. 171 НК РФ: "Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты". Состав вычетов по НДС четко определен ст. 171 НК РФ и не подлежит расширению. Из норм ст. 171 НК РФ можно сделать вывод, что все виды вычетов по НДС условно можно подразделить на основные и специальные. По мнению автора, к основным вычетам по НДС относятся налоговые вычеты, установленные п. 2 ст. 171 НК РФ; что касается всех остальных вычетов, определенных п. 3-11 ст. 171 настоящего Кодекса, то они специальные. Такое условное деление основано на том, что реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации является самым распространенным объектом обложения НДС.
2. Применение налоговых вычетов
Согласно ст. 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.
Взаимоувязка ст. 171 и 172 НК РФ позволяет сделать вывод, что условия, которые должен выполнить плательщик НДС, претендующий на налоговый вычет, можно также подразделить на общие условия применения налоговых вычетов и особые условия, выполнение которых обязательно только в случаях, прямо предусмотренных НК РФ.
Общие условия применения налоговых вычетов вытекают из норм ст. 171 и 172 НК РФ. Так, для реализации права на вычет сумм "входного" налога плательщик НДС должен выполнить следующие условия:
приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права должны быть предназначены для использования в налогооблагаемой деятельности.
Если хозяйствующий субъект осуществляет деятельность, облагаемую НДС, то расходы, связанные с осуществлением такой деятельности, не должны включать сумму НДС, предъявленного поставщиками к оплате при приобретении товаров (работ, услуг). На это указывает и общее правило отнесения НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), закрепленное в п. 1 ст. 170 НК РФ, согласно которому суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, либо фактически уплаченные при ввозе товаров в Российскую Федерацию, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц).
Заметим, что из общего правила, установленного п. 1 ст. 170 НК РФ, имеются два исключения, приведенные в п. 2 и 5 этой статьи Кодекса.
Согласно п. 2 ст. 170 НК РФ суммы "входного" НДС учитываются в стоимости приобретенных ресурсов в случаях: приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), используемых для операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) (ст. 149 НК РФ);
приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации (ст. 147 и 148 НК РФ);
приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг) лицами, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика (ст. 145 НК РФ);
приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), имущественных прав, для использования в операциях, не признаваемых объектом обложения НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ).
Пункт 5 ст. 170 НК РФ предоставляет аналогичную возможность банкам, страховым организациям и негосударственным пенсионным фондам. При этом вся сумма НДС, полученная вышеуказанными категориями налогоплательщиков по налогооблагаемым операциям, подлежит уплате в бюджет;
- приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права должны быть приняты налогоплательщиком на учет.
Выдвигая условие о принятии товаров (работ, услуг), имущественных прав к учету, глава 21 НК РФ не устанавливает каких-либо специальных правил осуществления этой процедуры; следовательно, при принятии на учет вышеперечисленных ресурсов плательщик НДС должен руководствоваться правилами бухгалтерского учета.
Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, в том числе принятие на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Таким образом, товары (работы, услуги), имущественные права принимаются на учет на основании первичных документов.
Напоминаем читателям журнала, что согласно п. 2 Закона N 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ.
Отсутствие первичного бухгалтерского документа либо его неверное заполнение квалифицируется налоговыми органами как невыполнение условия о принятии на учет.
При наличии неверно заполненного первичного документа плательщик НДС вправе обратиться к своему контрагенту с просьбой о внесении необходимых исправлений.
Анализ арбитражной практики позволяет сделать вывод, что в настоящее время поводом для отказа в налоговом вычете часто является не счет-фактура, а именно отсутствие первичного бухгалтерского документа или его неверное заполнение;
- на руках у налогоплательщика должен быть счет-фактура, оформленный надлежащим образом. В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ документальным основанием для принятия покупателем сумм "входного" НДС к вычету является счет-фактура. Причем если между сторонами сложились отношения "продавец - покупатель", то
НДС может быть принят к вычету покупателем только на основании счета-фактуры.
Перечень обязательных реквизитов, которые должны содержаться в счете-фактуре, установлен п. 5 ст. 169 НК РФ, а порядок подписи этого документа - п. 6 ст. 169 настоящего Кодекса.
В связи с тем что при получении налоговых вычетов счета-фактуры довольно часто становятся предметом спора, рекомендуем читателям журнала при заполнении счетов-фактур руководствоваться требованиями постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 914).
Если по итогам того налогового периода, в котором товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету, налогоплательщик выполнил все вышеперечисленные условия, то он имеет право на получение вычета по сумме "входного" НДС.