3.2 Документальное оформление, учет поступления, использования и выбытия ос

Движение основных средств предполагает осуществление хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Для организации аналитического учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер.

Для первичного учета основных средств используются унифицированные формы первичных документов: "Акт (накладная) приемки-передачи основных средств"; "Акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов"; "Акт на списание основных средств"; "Инвентарная карточка учета основных средств"; "Акт о приемке оборудования"; "Акт приемки-передачи оборудования в монтаж" и др.

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки, которые открываются отдельно на каждый инвентарный объект. Если количество объектов незначительно, ведется инвентарная книга учета основных средств.

На местах эксплуатации объектов ведутся инвентарные списки основных средств.

По данным инвентарных карточек и ведомостей расчета амортизации ежемесячно составляется ведомость (машинограмма) движения основных средств по отдельным объектам, итоги которой служат основанием для заполнения отчетности.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, находящихся в собственности организации, осуществляется на счетах:

01 "Основные средства";

02 "Амортизация основных средств";

"Оборудование к установке";

"Вложения во внеоборотные активы";

19 "НДС по приобретенным ценностям";

83 "Добавочный капитал".

Основные средства поступают в организацию по следуй ющим причинам: приобретение объектов за плату;

строительство объектов (подрядным или хозяйственным способом);

вклад учредителя в уставный капитал; безвозмездное получение; по другим причинам.

Корреспонденция счетов при приобретении основных средств, не требующих монтажа

№ п/п	Содержание хозяйс геенной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Акцептованы расчетно-платежные документы поставщиков за оборудование не требующее монтажа:
	Покупная стоимость оборудования	08	60
	НДС 19		60
2.	Акцептованы расчетно-платежные документы консультационных, посреднических, транспортных организаций:
		_08 19	60 60
3.	Произведена оплата с расчетного счета:
	Стоимости объекта	60	51
	Стоимости услуг	60	51
4.	Приобретенные объекты введены в состав основных средств	01	08
5.	Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС	68	19

Корреспонденция счетов при приобретении оборудования, требующего монтажа

№№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Акцептованы расчетно-платежные документы поставщиков за оборудование, требующее монтажа :
	Покупная стоимость оборудования	07	60
	НДС	19	60
2	Акцептованы расчетно-платежные документы транспортных организаций:
	На стоимость доставки	07	60
	НДС	19	60
3.	Произведена оплата с расчетного счета:
	Стоимости оборудования	60	51
	Стоимости транспортной услуги	60	51
4.	Передано оборудование в монтаж	08	07
5.	Акцептованы расчетно-платежные документы подрядчиков:
	На стоимость выполненных монтажных работ	08	60
	НДС	19	60
6	Произведена оплата с расчетного счета стоимости монтажных работ	60	51
7-	Приобретенное и установленное оборудование принято в эксплуатацию	01	08
8	Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС	68	19

Корреспонденция счетов при безвозмездном получении основных средств

п/л	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
^1	Оприходованы по рыночной стоимости активы, поступившие безвозмездно	08	98
2	Отражаются расходы по доставке, монтажу и установке активов	08	23,60 и Др.
3	Введены в состав основных средств безвозмездно поступившие объекты	01	08

При перемещении внутри организации объектов, не требующих монтажа, затраты по перемещению включаются в себестоимость продукции:

Дебет 26 — Кредит 23,70,69 и др.

Затраты по монтажу перемещенных объектов и устройству фундамента на новом месте их эксплуатации включаются в первоначальную стоимость.

Бухгалтерские записи, отражающие движение основных средств внутри организации, представлены в табл. 1.5.

Корреспонденция счетов при перемещении оборудования внутри организации

№№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Отражаются затраты по монтажу перегущенных основных средств	08	10,23, 70,69 и др.
2	Затраты по монтажу присоединены к стоимости смонтированных основных средств	01	08

 

Выбытие объектов основных средств из организации может происходить по следующим причинам: продажи (реализации) объекта юридическому или физическому лицу;

списания при моральном или физическом износе; передаче объектов в качестве вклада в уставный капитал другой организации;

ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

передачи по договорам мены, дарения объектов; списания объектов, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные средства к арендатору; по другим причинам.

Бухгалтерские записи по учету выбытия основных средств представлены в табл. 1.6.

Корреспонденция счетов по учету выбытия основных средств

п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Списывается сумма начисленной амортизации основных средств	02	01
2.	Списывается остаточная стоимость основных средств	91	01
3.	Отражается задолженность покупателей за проданные основные средства	76	91-1
4	Начислен к перечислению в бюджет НДС	91-2	68
5	Оприходованы детали, узлы, агрегаты и другие материалы от ликвидации объектов основных средств	10	91
6	Списаны расходы, связанные с выбытием основных средств (демонтаж, разборка)	91-2	10,23, 60,70, 69 и др
7	Отражаемся согласованная стоимость объектов при вкладе в уставный капитал	58-1	91-1

 

Организации имеют право переоценивать объекты основных средств, по восстановительной стоимости не чаще одного раза в год (на начало отчетного года).Восстановительная стоимость объектов может определяться с помощью индексов, утвержденных Госкомстатом РФ либо путем прямого пересчета первоначальной стоимости основных средств по рыночным ценам на дату переоценки. При втором варианте организациям необходимо иметь справки торгующих или снабженческих организаций или сведения, опубликованные в средствах массовой информации, об уровне цен либо экспертные заключения о рыночной стоимости объектов, подтвержденные специализированной организацией независимых экспертов-оценщиков.

При принятии решения о переоценке организациям необходимо иметь в виду, что в последующем основные средства подлежат переоценке регулярно, так как их стоимость не должна существенно отличаться от текущей (рыночной) стоимости.

Сумма до оценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации, сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм до оценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды.

Для учета добавочного капитала используется счет 83 "Добавочный капитал", к которому открывается субсчет 83-1 "Прирост стоимости имущества по переоценке".

Сумма уценки объекта основных средств ниже первоначальной стоимости, а также превышение суммы уценки объекта над суммой его до оценки, зачисленной в добавочный капитал организации, относится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Сумма до оценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и включенной в состав нераспределенной прибыли, отражается в составе операционных доходов отчетного периода и отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы",субсчет 91 — 1 "Прочие доходы".

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на нераспределенную прибыль.

Корреспонденция счетов при проведении переоценки стоимости объектов основных средств, оборудования, незавершенного строительства

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Отражается дооценка основных средств, оборудования, незавершенного строительства	01,07, 08	83-1
2	Отражается дооценка амортизации основных средств	83-1	02
3	Отражается уценка основных средств, оборудования, незавершенного строительства	83-1	01,07,08
4	Отражается уценка амортизации основных средств	02	83-1
5	Списывается дооценка по выбывшему объекту основных средств	83-1	84
6	Отражаются затраты по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объектов основных средств, носящих характер капитальных вложений
	При подрядном способе	08	60
	При хозяйственном способе	08	10,23,70, 69 и др
	По окончании работ	01	08
7	Отражается дооценка основных средств	01	91-1
8	Отражается уценка основных средств	84	01

 

Раскрытие информации об ОС в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация, о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

о движении основных средств по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами; об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств; об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.