10.9 Особенности учета кредитов и займов, связанных с приобретением инвестиционных активов

ПБУ 15/01 под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени.

К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие значительного времени и затрат на приобретение или строительство. Указанные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся.

Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению или строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено.

Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется.

Вопросы для самоконтроля:

1.  Расчеты с подотчетными лицами

2.  Расчеты с поставщиками и подрядчиками

3.  Расчеты с покупателями и заказчиками

4.  Организация учета резерва сомнительных долгов

5.  Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

6.  Расчеты с персоналом по прочим операциям

7.  Учет задолженности по полученным займам, кредитам, выданным заемным обязательствам

8.  Учет выданных векселей, выпущенных облигаций

9.  Особенности учета кредитов и займов, связанных с приобретением инвестиционных активов

Вопросы для самостоятельной работы:

1.  Понятие кредита. Виды кредитов

2.  Кредитный договор

3.  Краткосрочные и долгосрочные кредиты

4.  Займы и их учет

Раскрытие информации о кредитных операциях в бух отчётности.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

1.  Бабаев Ю.Л. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – М.: ЮНИТИ, 2006.

2.  Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. Учебник. – М.: Проект-Н, 2003. Международные стандарты учета и аудита. Сборник с комментариями. Вып. 1 - 3. – М.: Аудит-Трейдинг,. 2007.

3.  Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. В 2-х частях. – М.:ФБК-ПРЕСС, 2005.

Раздел 11. Основное содержание и порядок ведения учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, инвестиций в основной капитал

 

11.1 Понятие, классификация и оценка финансовых вложений. Изменение оценки отдельных видов вложений в учете и отчетности

 

Финансовые вложения включают инвестиции организаций в государственные ценные бумаги ( облигации и другие долговые обязательства),в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям.

Финансовые вложения классифицируются по различным признакам: срокам, на которые они произведены; связи с уставным капиталом, формам собственности.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (более 1 года) и краткосрочные (до 1 года).

В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые.

По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.

При оценке ценных бумаг используют следующие показатели.

Номинальная стоимость - сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги.

Эмиссионная стоимость - цена продажи ценной бумаги при первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью.

Курсовая (рыночная) стоимость - определяется в результате котировки ценных бумаг на вторичном рынке.

Учетная стоимость - сумма, по которой ценные бумаги отражают на счетах бухгалтерского учета на определенную дату.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат инвестора.

Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету.

Если покупная стоимость приобретенных организацией облигаций отличается от номинальной стоимости, то организация может принять решение при каждом начислении причитающегося по ним дохода производить списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.

Для обобщения информации о наличии и движении финансовых вложений в бухгалтерском учете открывается синтетический счет 58 "Финансовые вложения".Аналитический учет финансовых вложений ведут по видам инвестиций (вклады в уставные капиталы, облигации, предоставленные займы и др.) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах.