2. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

 

1. Нормативный метод.

2. Позаказный метод.

3. Попередельный метод.

4. Простой метод.

Нормативный метод содержит технически обоснованные расчетные величины затрат материальных, денежных ресурсов, затрат рабочего времени и т.д. Правильный и своевременный учет изменения норм позволяет контролировать внедрение новой техники, выполнение планов организационно-технических мероприятий и др. Отклонения от норм свидетельствуют о перерасходе материалов, сырья и пр.

Фактическую себестоимость можно рассчитать по формуле

Ф_С=Н_С±0_Н± И_н,

где Ф_с — фактическая себестоимость;

Н_с — нормативная себестоимость;

О_н — отклонения от норм;

И_н — изменения норм.

Позаказный метод применяется в индивидуальных и мелкосерийных производствах. Объектом учета и калькуляции является заказ. Данный метод приемлем в производствах со взаимосвязанными стадиями технологического процесса, а готовую продукцию выпускает последний в технологической цепочке цех. Производственные затраты, собранные по цехам, суммируются, после чего рассчитывается себестоимость единицы продукции, исходя из суммы затрат всех цехов.

Попередельный метод применяется в производствах, в которых обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных самостоятельных фаз обработки — переделов (например, в металлургии, текстильной и других отраслях промышленности). Себестоимость конечного продукта будет составлять сумму затрат всех переделов (бесполуфабрикатпый вариант).

Если калькулируется себестоимость полуфабрикатов после каждого передела (что позволяет определять их себестоимость на различных стадиях обработки), то речь идет о полуфабрикатном варианте попередельного метода.

Простой метод применяется в организациях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или имеет незначительный размер (например, в угольной промышленности производственная себестоимость 1 т угля определяется делением затрат на количество добытого угля).

Стоимостное измерение затрат предприятия осуществляется на основе двух элементов метода бухгалтерского учета: оценки и калькуляции.

 

3. Оценка хозяйственных средств

 

1. Понятие оценки.

2. Оценка основных средств.

3. Оценка нематериальных активов.

4. Оценка материальных запасов.

5. Оценка готовой продукции.

Оценка — способ выражения хозяйственных явлений в денежном измерении. Величина оценки определяется количеством трудовых, материальных и денежных затрат на изготовление или приобретение учитываемых объектов. Неточность оценки средств может отразиться на показателях итогов работы организации.

К оценке, как к одному из элементов метода бухгалтерского учета, предъявляются два основных требования: оценка всех объектов бухгалтерского учета должна быть реальной и единой. Принцип единства и реальности оценки является определяющим фактором в организации учета.

Принцип единства оценки означает установление единой методологии учета в различных организациях независимо от организационно-правовой формы собственности.

Принцип реальности раскрывает действительную стоимость того или иного объекта на конкретную дату.

Основные средства

В текущем учете основных средств применяются четыре вида оценки: первоначальная, восстановительная, остаточная и ликвидационная.

Первоначальная стоимость представляет собой историческую оценку конкретного наименования объекта при принятии его к учету и включает в себя:

– договорную (продажную) цену, уплачиваемую покупателем продавцу;

– сумму информационных и консультационных услуг, способствующих приобретению;

– таможенные и иные платежи;

– регистрационные сборы, государственные пошлины и иные аналогичные платежи;

– стоимость услуг посреднических организаций;

– невозмещаемые налоги, уплачиваемые при покупке основных средств;

• другие затраты, включая общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с приобретением, сооружением или изготовлением объекта основных средств.

• При взносе основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации первоначальной стоимостью объекта признается договорная его стоимость, согласованная с ее учредителями (участниками), если другое не предусмотрено действующим законодательством.

• При бартерных сделках первоначальной стоимостью считается стоимость обмениваемого имущества в оценке, принятой в учете передающей стороны.

• В случаях безвозмездного получения объект становится на учет по рыночной цене, действующей в данном регионе на дату его оприходования.

• Изменение первоначальной стоимости объекта в течение срока его полезного использования не допускается, кроме следующих случаев: достройки; дооборудоваиия; реконструкции; частичной ликвидации.

Результат (увеличение или уменьшение) от изменения первоначальной стоимости объекта относится на добавочный капитал организации.

Восстановительная стоимость — стоимость воспроизводства эксплуатируемых основных средств исходя из современных цен и современных условий изготовления аналогичных объектов.

Перевод первоначальной стоимости основных средств в восстановительную производится в результате их переоценки, дату и порядок осуществления которой определяет Правительство РФ.

Остаточная стоимость рассматривается как реальная стоимость (без учета современных условий их воспроизводства) на определенную дату. Она исчисляется путем вычитания из первоначальной стоимости объекта суммы его износа за период эксплуатации.

Ликвидационная стоимость — стоимость полезных отходов (металлолом, запасные части, дрова и т.п.), полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету в условной оценке.

Различают также амортизируемую стоимость — стоимость, которая будет перенесена на вновь созданный продукт за период эксплуатации соответствующего объекта. Она исчисляется путем исключения из первоначальной стоимости ее ликвидационной части. Если такой части в период ликвидации нет, то амортизируемая стоимость будет совпадать с ликвидационной.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, а в балансе отражаются по остаточной стоимости.

Нематериальные активы

Оценка нематериальных активов производится, как правило, на основании первичных документов о поступлении конкретных объектов нематериальных активов (договоров, накладных, актов приемки-передачи). В случае невозможности однозначного определения стоимости нематериальных активов их оценка производится экспертным путем.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). В бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются по остаточной ведомости.

Фактические расходы на приобретение нематериальных активов:

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

– регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

– невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;

– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

– иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

• Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по соисполнительским договорам, патентные пошлины и др.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

• Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

• Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

• Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.

• Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за иностранную валюту, или стоимость которых при приобретении была установлена в иностранной валюте, определяется путем перерасчета иностранной валюты по действующему на день совершения операции курсу Центрального банка РФ в рублях.

Материальные запасы

Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая определяется как сумма фактических расходов организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактические затраты при приобретении материалов:

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов;

– таможенные пошлины и иные платежи;

– невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материальных запасов;

– вознаграждения, выплачиваемые посреднической организации;

– затраты по заготовке, доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию;

– иные затраты.

·  При изготовлении материальных запасов силами организации их фактическая себестоимость определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

·  Фактическая себестоимость материальных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

·  Фактическая себестоимость материальных запасов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.

·  Фактическая себестоимость материальных запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

·   Оценка материальных запасов при отпуске в производство и ином выбытии осуществляется с применением одного из следующих методов, каждый из которых основан на различных предположениях о движении стоимости:

1) Метод сплошной идентификации применяется, если единицы продукции в составе материальных запасов на конец периода четко обозначены как приобретенные в результате тех или иных операций (может быть использован при покупке и продаже единиц продукции, обладающих большой стоимостью, таких как автомобили, тяжелое машинотехническое оборудование, ювелирные изделия).

2) Метод средней стоимости используется, если предполагается, что стоимость материальных запасов — это средняя стоимость имеющихся в наличии товаров на начало отчетного периода плюс все товары, приобретенные в данном периоде. Средняя стоимость подсчитывается путем деления всей (полной) стоимости товаров для реализации на количество единиц этих товаров. В результате получаем средневзвешенную стоимость единицы материальных запасов на конец отчетного периода.

3) Метод оценки запасов по ценам первых покупок (first-in, first-out method — FIFO) — себестоимость товаров, приобретенных в первую очередь, должна быть отнесена к товарам, использованным в первую очередь. Себестоимость товаров, имеющихся в наличии на конце периода, относится к последним покупкам, а себестоимость реализованных товаров соотносится с более ранними покупками. Метод ФИФО может быть использован предприятиями любого рода, вне зависимости от реального физического движения товаров, потому что учитывается движение стоимости, а не движение товаров.

4) Метод оценки запасов по ценам последних покупок (last-in, first-out method — LIFO) — себестоимость товаров, приобретенных последними, используется для определения стоимости товаров, использованных в первую очередь, а себестоимость запасов на конец периода рассчитывается на основе себестоимости товаров, приобретенных первыми. Материальные запасы оцениваются по ценам ранних покупок, а себестоимость реализованной продукции включает в себя стоимость последних приобретений.

Готовая продукция

• При учете готовой продукции по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований отражается по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.д.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их себестоимости по учетным ценам.

• Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, как правило, учитываются по покупным или продажным (розничным) ценам. В бухгалтерском балансе они отражаются по стоимости их приобретения.

• Отгруженные товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров).

Вопросы для самоконтроля:

4.  Себестоимость продукции и услуг

5.  Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

6.  Оценка хозяйственных средств

Вопросы для самостоятельной работы:

1.  Учёт затрат по статьям калькуляции.

2.  Учёт непроизводительных затрат.

3.  Учёт незавершённого производства.

4.  Сводный учёт затрат.

5.  Особенности учёта в торговых организациях.

6.  Классификация и признание расходов организации в бух учете.

7.  Классификация затрат для исчисления себестоимости продукции.

8.  Объекты учёта затрат на производство.

9.  Учёт расходов по элементам затрат.

10. Учёт нормируемых расходов для целей налогообложения.

11. Раскрытие информации о затратах в бух отчётности.

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

1.  Бабаев Ю.Л. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – М.: ЮНИТИ, 2006.

2.  Богаченко В.М. Бухгалтерский учёт. Учебное пособие. Из. 3-е. – Ростов-на-Дону. Феникс, 2006.

3.  Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2007.

4.  Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учёт. 5-е изд. – СПб.: Питер, 2005.

5.  Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. Учебник. – М.: Проект-Н, 2003. Международные стандарты учета и аудита. Сборник с комментариями. Вып. 1 - 3. – М.: Аудит-Трейдинг,. 2007.

6.  Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. В 2-х частях. – М.:ФБК-ПРЕСС, 2005.

7.  Русалева Л.А. Теория бухгалтерского учёта. Учебное пособие. Изд. 3-е, Ростов-на-Дону: Феникс, 2006.

8.  Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2005.

9.  Толковый словарь бухгалтера / Сост. Н.Н. Шаповалова, В. М. Прудников. – М.: ИНФРА-М, 2005.

СПИСОК РЕКОМЕНДОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.  Гражданский кодекс Российской Федерации, Части первая и вторая. – М.: НОРМА-ИНФРА, 2005.

2.  Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.98г., № 147-ФЗ. – М., 2005.

3.  О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.96 г., № 129-ФЗ. – М., 2000.

4.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г., №94н.

5.  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г., №34н.

6.  Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99г., №43н.

7.  Бабаев Ю.Л. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – М.: ЮНИТИ, 2004.

8.  Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. – М.: Финансы и статистика, 2004.

9.  Богаченко В. М. Бухгалтерский учёт. Учебное пособие. Из. 3-е. – Ростов-на-Дону. Феникс, 2003.

10.  Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2003.

11.  Гейтс И.В. Бухгалтерский учёт. Учебное пособие для студентов средних профессиональных учебных заведений. – М.: Форум. ИНФРА-М. 2002.

12.  Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учёт. 5-е изд. – СПб.: Питер, 2005.

13.  Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Методическое пособие. – М.: Проект-Н, 2003. Международные стандарты учета и аудита. Сборник с комментариями. Вып. 1 - 3. – М.: Аудит-Трейдинг,. 2003.

14.  Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Составление бухгалтерской отчетности. – М.: Бухгалтерский учет, 2000.

15.  Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. В 2-х частях. – М.:ФБК-ПРЕСС, 2002.

16.  Панков Д.А. Бухгалтерский учет и анализ в зарубежных странах. – Минск: ИП «Экоперспектива», 2003.