5.3 Организация аналитического и синтетического учета материально - производственных запасов

Для учета материально-производственных запасов используют счет 10 "Материалы", к которому могут быть открыты следующие субсчета: 10-1 "Сырье и материалы"; 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали"; 10-3 "Топливо"; 10-4 "Тара и тарные материалы"; 10-5 "Запасные части"; 10-6 "Прочие материалы" и другие.

Материалы поступают в организацию от поставщиков, подотчетных лиц, учредителей, в качестве вклада в уставный капитал, вследствие выбытия пришедших в негодность основных средств, безвозмездно от юридических и

физических лиц, могут изготавливаться собственными вспомогательными производствами. На счете 10 "Материалы" материально—производственные запасы могут отражаться по фактической себестоимости или в учетных ценах.

 

Корреспонденция счетов по учету поступления материально-производственных запасов

и/и	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Акцептованы расчетные документы поставщиков за полученные материальные ценности	10	60
	НДС	19	60
2.	Оплачены полученные материальные ценности	60	51
3.	Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС	68	19
4.	Согласно авансовым отчетам подотчетных лип приобретены материальные ценности за наличные	10	71
	НДС	19	71
	Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС	68	19
5.	Акцептованы расчетные документы транспортной организации за доставку материалов	10	60
	НДС	19	60
6.	Оплачены услуги транспортной организации	60	51
	Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС	68	19
7.	Начислена оплата труда за погрузочно-разгрузочные работы	10	70
8.	Начислен единый социальный налог от оплаты труда	10	69
9.	Отражаются разные расходы, связанные с приобретением материально-производственных запасов (транспортные и т.д.)	10	23,76
10.	Поступили материалы от учредителей в счет вклада в уставный капитал организации	10	75-1
11.	Получены материалы безвозмездно	10	98

Организация может включить в рабочий план счетов счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". В дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" относится покупная стоимость материально—производственных запасов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков. В кредит счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в корреспонденции со счетом 10 "Материалы" относится стоимость в учетных ценах фактически поступивших в организацию и оприходованных материально—производственных запасов. Сумма разницы в стоимости приобретенных материально—производственных запасов, рассчитанной по фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетным ценам, списывается со счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Остаток по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на конец месяца показывает наличие материально—производственных запасов в пути.

Корреспонденция счетов по учету поступления производственных запасов с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"

№№ п/п	Содержание хозяйственной операции			Корреспонденция счетов
				Дебет		Кредит
1.	Акцептованы расчетные документы поставщиков за материальные ценности			15		60
	НДС			19		60
2.	Оплачены полученные материальные ценности			60		51
3			Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС	68		19
4			Согласно авансовым отчетам подотчетных лиц приобретены материальные ценности за наличные	15		71
			НДС	19		""71
5			Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС	68		19
6			Акцептованы расчетные документы транспортной opганизации за доставку материалов	15		60
			НДС	19		60
7			Оплачены услуги транспортной организации	60		51
8			Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС	68		19
9			Начислена оплата труда за погрузочно-разгрузочные работы	15		70
10			Начислен единый социальный налог	15		69
11			Отражаются разные расходы, связанные с приобретением материально-производственных запасов (транспортные и т д )	15		23,76
12			Поступили материалы от учредителей в счет вклада в уставный капитал организации	15		75-1
13			Получены материалы безвозмездно	15		98
14			Оприходованы материалы по учетной стоимости	10		15
15			Списывается разница стоимости приобретенных материально-производс1 венных запасов, рассчитанной по фактической себестоимости и учетным ценам	16 15		15

При поступлении материально-производственных запасов от поставщиков без расчетно-платежных документов поставка считается неотфактурованной, а материалы под-1 лежат оприходованию по покупным или учетным ценам. Суммы НДС по этим материалам будут учтены в том отчетном периоде, в котором поступят документы. При поступлении расчетно-платежных документов поставщиков ранее сделанную запись стоимости материальных ценностей по покупным (учетным) ценам сторнируют и делают запись на сумму счета, предъявленную к оплате. Неотфактурованные поставки определяют в конце месяца на основании данных о фактическом поступлении материальных ценностей и расчетно-платежных документов, предъявленных для оплаты. Поставщика извещают о такой поставке письмом с приложением акта о приемке материалов.

 

Корреспонденция счетов по учету неотфактурованных поставок

№№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Оприходованы материально-производственные запасы, поступившие от поставщиков без расчетно-платежных документов (без учета НДС в ценах, предусмотренным в договоре)	10	60
2	При поступлении расчетно-платежпых документов по поставке, отраженной как неотфактурованная сторнировочная запись	10	60
3	Акцептованы расчетные документы поставщиков за полученные материально-производственные запасы	10,15	60
	НДС	19	60
4	Оплачены полученные материально-производственные запасы	60	51
	Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС	68	19

Материальные ценности могут быть оплачены, но находиться в пути, то есть не поступить на склад поставщика. В бухгалтерском учете указанные ценности приходуются в отчетном месяце условно. В следующем месяце при поступлении расчетных документов стоимость поставок в принятой оценке сторнируется и составляется новая запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков.

 

Корреспонденция счетов по учету материалов в пути

№№ а/л	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Отражаются материально-производственные запасы, находящиеся в пути	10	60
	НДС	19	60
2.	Оплачены материальные ценности, находящиеся в пути	60	51
3.	При поступлении материальных ценностей
	Сторнировочная запись	10,19	60
	Обычная запись	10,19	60
Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС		68	19

Если учетной политикой организации предусмотрено использование счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", то представленные в табл.4.4. записи не делают, так как в этом случае материалы в пути выявляются непосредственно на этом счете как его ос( таток на конец месяца. Материалы, топливо и другие виды запасов отпускаю со склада организации на изготовление продукции, нужды вспомогательных производств, общепроизводственные и общехозяйственные нужды, исправление брака, освоение производства новых видов продукции, затаривание и упаковку продукции на складе.

 

Корреспонденция счетов по учету отпуска материально- производственных запасов

		Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
			Дебет			Кредит
		Отпущены материалы
		На изготовление продукции в основном производстве	20			10
	На изготовление продукции во вспомогательном производстве				23	10
	На общепроизводственные нужды				25	10
	На общехозяйственные нужды				26	10
	На исправление брака				28	10
№№ п/п	На упаковку и транспортировку проданной продукции				44	10

Материально-производственные запасы могут быть проданы на сторону, а также выбывать в результате хищений, порчи.

Корреспонденция счетов по учету продажи материально-производственных запасов

	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
	Отражается задолженность покупателей за материалы	76	91-1
	НДС	91-2	68
	Списывается фактическая себестоимость проданных материалов	91-2	10
	Отражаются расходы, связанные с продажей материалов	91-2	10,23,76

 

Корреспонденция счетов по учету недостачи, порчи материально-производственных запасов

	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
	Отражается недостача материально-производственных запасов по фактической себестоимости приобретения	94	10
	Отражается рыночная стоимость материально-производственных запасов, подлежащая взысканию с виновных лиц фактическая себестоимость запасов превышение рыночной стоимости над фактической себестоимостью	73-2	94 98
	При возмещении ущерба. Внесены денежные средства в кассу Произведены удержания из оплаты труда	50 70	73-2
	Сумма превышения рыночной стоимости запасов над фактической себестоимостью списана на внереализационные доходы	98	91-1 1

В соответствии с требованием осмотрительности организации формируют резервы под снижение стоимости материальных ценностей.

Морально устаревшие, полностью или частично потерявшие свои первоначальные качества запасы, рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе за вычетом резерва под снижение их стоимости, что предусматривается ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов". Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если фактическая себестоимость выше текущей рыночной стоимости, определяемой на основании сведений о биржевых котировках или рыночных ценах.

Порядок отражения на счетах сумм снижения стоимости материалов установлен Планом счетов бухгалтерского учета, введенным в действие приказом Минфина России от 31 октября 2000г. №94н.Для уточнения оценки материалов используется счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". Формирование резерва отражается в учете записью:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы"- Кредит 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей".

Величина резерва определяется по группам однородных материалов. В начале периода, следующего за периодом создания резерва, зарезервированная сумма восстанавливается записью: Дебет 14 "Резервы под снижение стоимости материалов

Вопросы для самоконтроля:

1.  Оценка и классификация МПЗ, задачи учета.

2.  Документальное оформление операций по поступлению и расходованию МПЗ.

3.  Учет материально-производственных запасов на складе и в бухгалтерии

4.  Организация аналитического и синтетического учета материально - производственных запасов.

Вопросы для самостоятельной работы:

1.  Учет движения материалов в бухгалтерии

2.  Синтетический учет поступления материальных запасов

3.  Синтетический учет использования материалов

4.  Инвентаризация МПЗ.

Раскрытие информации о МПЗ в бух отчётности.

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

1.  Бабаев Ю.Л. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – М.: ЮНИТИ, 2006.

2.  Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. Учебник. – М.: Проект-Н, 2003. Международные стандарты учета и аудита. Сборник с комментариями. Вып. 1 - 3. – М.: Аудит-Трейдинг,. 2007.

3.  Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. В 2-х частях. – М.:ФБК-ПРЕСС, 2005.

4.  Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2005.

5.  Толковый словарь бухгалтера / Сост. Н.Н. Шаповалова, В. М. Прудников. – М.: ИНФРА-М, 2005.