11.З Учет финансовых вложений в ценные бумаги

Акция - это долевая, ценная бумага, удостоверяющая право ее владельца на долю в собственных средствах акционерного общества, на получение дохода от его деятельности и, как правило, на участие в управлении акционерным обществом. Акции выпускаются негосударственными организациями и не имеют установленных сроков обращения. Учет акций организуется на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции".

Облигация - это ценная бумага, удостоверяющая внесение ее владельцем денежных средств и подтверждающая обязательство возместить ему номинальную стоимость ценной бумаги в предусмотренный срок с уплатой фиксированного процента (если иное не предусмотрено условиями выпуска). Эмитентом облигаций могут быть государственные и корпоративные организации. По государственным облигациям получение дохода гарантировано государством. Учет облигаций отражается на счете 58 "Финансовые вложения",субсчет 2 "Долговые ценные бумаги".

В зависимости от порядка получения дохода в бухгалтерском учете различают дисконтные и процентные облигации. Дисконтные размещаются по цене ниже номинальной стоимости и не предполагают выплаты процентов.

Процентные облигации подразделяются на купонные, с правом получения доходов в течение всего периода обращения (в зависимости от количества купонов), и бескупонные, с выплатой дохода в конце периода обращения

В отличие от акций облигации не дают их владельцам права на участие в управлении деятельностью эмитента.

Ценные бумаги принимаются к учету в сумме фактических затрат инвестора, которые включают: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Затраты на приобретение ценных бумаг должны быть подтверждены соответствующими первичными документами: выписками из реестров акционеров, выписками из счетов "депо", сертификатами акций; актами приемки-передачи ценных бумаг; актами выполненных работ, подтверждающими оказание консультационных или информационных услуг, отчетами брокеров и дилеров о произведенных по поручению инвесторов операциях, выписками банка, подтверждающими уплату процентов банка.

При переходе к инвестору прав на ценные бумаги, оплаченные не полностью, они отражаются в бухгалтерском учете в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору. Непогашенная сумма включается в состав кредиторской задолженности.

 

Корреспонденция счетов при приобретении ценных бумаг и переходе права собственности на объекты до полной оплаты

	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
	Акцептованы расчетно-платежные документы продавцов за ценные бумаги	58-1,2	76
	Акцептованы расчетно-платежные документы специализированных организаций за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением ценных бумаг	58-1,2	76
	Произведена оплата с расчетного счета расчетно-платежных документов продавцов	76	51

При переходе права собственности на ценные бумаги после полной оплаты денежные средства, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений. показываются в составе дебиторской задолженности.

Корреспонденция счетов при переходе права собственности на ценные бумаги после полной оплаты

	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
	Перечислено с расчетного счета:
	продавцу ценных бумаг	76	51
	специализированным организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением ценных бумаг	76	51
	Проценты по кредитам банков, займам, использованным на приобретение ценных бумаг	76	66,67
	Организацией получено свидетельство о переходе права собственности на ценные бумаги	58-1,2	76

Начисленные доходы по ценным бумагам включаются в состав операционных и отражаются в бухгалтерском учете записью:

Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами" — К-т 91 "Прочие доходы и расходы".

В течение срока обращения учетная стоимость облигаций может изменяться: увеличиваться или уменьшаться, так как по долговым ценным бумагам разрешается списывать разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью равномерно, в течение срока их обращения. При принятии организацией решения о доведении учетной стоимости облигаций к моменту погашения до номинальной стоимости необходимо корректировать учетную стоимость регулярно при начислении дохода.

Если учетная стоимость облигаций выше номинальной стоимости, разница списывается за счет доходов, получаемых организацией по принадлежащим ей облигациям.

При приобретении облигаций ниже номинальной стоимости разница доначисляется и включается в состав операционных доходов. Если принято решение не проводить корректировки, разница между учетной и номинальной стоимостью списывается однократно при выбытии облигации.

 

Корреспонденция счетов при отражении разницы между фактическими затратами на приобретение облигаций и номинальной стоимостью при начислении дохода

	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
	При превышении фактических затрат инвестора над номинальной стоимостью облигаций.
	Списывается часть разницы между покупной и поминальной стоимостью	76	58-2
	Начислен доход по облигациям (разница между суммами, отнесенными на счета 76 и 58)	76	91-1
	При превышении номинальной стоимостью фактических затрат инвестора
	Начислен доход по облигациям	76	91-1
	Начислена часть разницы между покупной и номинальной стоимостью	58-2	91-1

Ценные бумаги могут выбывать из организации по следующим причинам: продажа; погашение по окончании срока обращения; безвозмездная передача другим организациям; вклад в уставный капитал другой организации и др.

 

Корреспонденция счетов по учету выбытия ценных бумаг

	Содержание хозяйственной операции	Корресиондсн ция счетов
		Дебет	Кредит
	Отражается задолженность покупателей за приобретенные ценные бумаги	76	91-1
	Начислена задолженность эмитент (поступили на расчетный счет денежные средства) при погашении облигаций	51,76	91-1
	Отражается согласованная стоимость ценных бумаг при передаче их в качестве выгода в уставный капитал	58-1,2	91-1
	Списывается учетная стоимость выбывших ценных бумаг	91-1	58-1,2
	Отражаются расходы, связанные с выбытием ценных бумаг	91-1	51,76 идр

Организации также могут приобретать финансовые векселя, выпускаемые различными организациями, в частности банками. При покупке такого векселя организация осуществляет финансовые вложения, поэтому учет финансовых векселей ведется в порядке, аналогичном учету других финансовых вложений, например, облигаций.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг, содержащей следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная стоимость ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера организации, страницы пронумерованы. Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации—владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение Оплата услуг депозитария включается в состав операционных расходов и при начислении отражается в бухгалтерском учете записью.

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы" - К-т 76 "Расчеты с разными кредиторами".