Взносы в фсс России работодателем не уплачиваются

В этом случае в соответствии со статьей 2 Закона N 190-ФЗ и пунктом 2.6 Инструкции часть выплаченной суммы пособия по временной нетрудоспособности в размере, не превышающем МРОТ *(8) за полный календарный месяц, возмещает Фонд социального страхования. Делает он это на основании расчетной ведомости по форме 4-ФСС РФ (напомним, в этой форме спецрежимники заполняют только разделы II и III, раздел I не заполняется). Форма 4-ФСС РФ утверждена постановлением ФСС России от 22.12.2004 N 111.

Все, что окажется больше возмещаемой фондом суммы (с учетом максимального размера пособия), работодатели оплачивают из собственных средств. Величину превышения можно учесть в составе расходов при расчете единого налога:

- "упрощенцам" с объектом доходы минус расходы - в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ;

- плательщикам ЕСХН - в соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ.

Пример. ООО "Осень" применяет УСН (15%). 18 сентября работница организации Н.Д. Октябрьская сдала в бухгалтерию больничный лист. Она болела с 27 августа по 10 сентября 2008 года. Средний дневной заработок для исчисления пособия составляет 600 руб.

Какую часть пособия возместит ФСС России, а какая будет выплачена сотруднице за счет средств работодателя?

Решение. Сначала рассчитаем общую сумму положенного работнице пособия. Она составит 9000 руб. (600 руб. x 15 дн.).

Сравним с максимальным размером пособия. За каждый день болезни в августе работница может получить не больше 556,45 руб. (17 250 руб. : 31 дн.), в сентябре - 575 руб. (17 250 руб. : 30 дн.), а за все время - не больше 8532,25 руб. (556,45 руб. x 5 дн. + 575 руб. x 10 дн.). Итак, 9000 руб. > 8532,25 руб. Рассчитанная сумма пособия больше максимальной. Значит, работодатель выдаст Н.Д. Октябрьской 8532,25 руб. При выплате пособия работодатель должен удержать и перечислить в бюджет НДФЛ (п. 5 ст. 346.11 и ст. 226 НК РФ).

Теперь определим размер пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого за счет средств ФСС. Его величина составит:

- в августе - 370,97 руб. (2300 руб. : 31 дн. x 5 дн.);

- в сентябре - 766,67 руб. (2300 руб. : 30 дн. x 10 дн.).

Сумма пособия в размере 1137, 64 руб. (370,97 руб. + 766,67 руб.) будет возмещена фондом после того, как организация представит ей расчетную ведомость по форме 4-ФСС РФ за 9 месяцев 2008 года.

Оставшаяся часть пособия в размере 7394,61 руб. (8532,25 руб. - 1137,64 руб.) будет выплачена за счет средств работодателя.

Часть пособия, которую возмещает организации ФСС России, не учитывается в составе расходов при "упрощенке", так как является расходом Фонда социального страхования. Часть пособия, выплаченная за счет средств работодателя, будет отражена в расходах на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Что касается "упрощенцев" с объектом налогообложения доходы и плательщиков ЕНВД, то расходы у них не учитываются, следовательно, выплаченные пособия в расчет налоговой базы не войдут. Однако на сумму выплаченных за отчетный (налоговый) период пособий эти спецрежимники вправе уменьшить сумму единого налога к уплате. При условии, что по всем основаниям, как за счет пособий, так и за счет пенсионных взносов (а также сумм страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование), он будет уменьшен не более чем на 50% (п. 3 ст. 346.21 и п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Если фонд не принял расходы к зачету. Инспекторы ФСС России проверят правильность назначения, определения размера, правомерность возмещения за счет средств соцстраха части выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им полутора лет, при рождении ребенка женщинам, вставшим на медицинский учет в ранние сроки беременности, а также выплаты на погребение и оплаты дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами.

Если инспекторы обнаружат, что расходы на цели обязательного социального страхования произведены страхователями необоснованно, они не примут такие суммы к зачету. В течение десяти рабочих дней со дня окончания срока рассмотрения материалов проверки руководитель фонда примет решение о непринятии расходов, произведенных страхователем-работодателем, применяющим специальный налоговый режим, в счет средств, полученных от отделения (филиала отделения) фонда на цели обязательного социального страхования (п. 26 Методических указаний). Бланк решения приведен в приложении N 13 к Методическим указаниям.

В течение следующих десяти дней со дня вступления в силу этого решения ревизоры направят страхователю требование о возврате средств, полученных от отделения (филиала отделения) фонда на цели обязательного социального страхования (п. 18 и 31 Методических указаний). Его форма приведена в приложении N 15 к Методическим указаниям. Если страхователь не выполнит требование фонда, инспекторы будут общаться с ним в суде (п. 31 Методических указаний).

О.А. Курбангалеева,

налоговый консультант

"Зарплата", N 8, 9, август, сентябрь 2008 г.

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────

*(1) До 1 января 2007 года оно называлось ежемесячным пособием на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, а начиная с указанной даты - ежемесячным пособием по уходу за ребенком (п. 44 и 72 Методических указаний).

*(2) Правила подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 06.02.2007 N 91. - Примеч. ред.

*(3) Подробнее об определении среднего заработка для расчета пособий читайте в статьях "Оплата больничного листа: утверждены правила расчета" и "Пособия от А до Я" // Зарплата, 2007, N 8 и 2008, N 1. - Примеч. ред.

*(4) Речь идет об индивидуальных предпринимателях, частных нотариусах, охранниках, адвокатах и т.д. - Примеч. ред.

*(5) Подробнее об этом читайте в статье "Путевки: налогообложение, бухгалтерский учет, отчетность" // Зарплата, 2008, N 7. - Примеч. ред.

*(6) Справка по форме N 070/у-04 утверждена приложением N 2 к приказу Минздравсоцразвития России от 22.11.2004 N 256. - Примеч. ред.

*(7) О том, как специалисты фонда осуществляют проверку таких выплат, мы рассказали в статье "Что проверяют сотрудники ФСС России" // Зарплата, 2008, N 8. - Примеч. ред.

*(8) С 1 сентября 2007 года величина МРОТ равна 2300 руб. (ст. 1 Федерального закона от 20.04.2007 N 54-ФЗ). - Примеч. ред.