1. Анализ системы внутреннего контроля

^{В процессе проверки было рассмотрено состояние системы внутреннего контроля в ООО «Агентство недвижимости «Виллан». Ответственность за организацию и состояние системы внутреннего контроля несет директор ООО «Агентство недвижимости «Виллан».}

^{При оценке системы внутреннего контроля необходимо было найти доказательства того, что система оплаты труда функционирует эффективно, чтобы понизить риск появления значительных искажений в бухгалтерской отчетности путем предотвращения появления таких искажений либо путем обнаружения и исправления их в течение разумного времени с момента их возникновения.}

^2. Анализ системы бухгалтерского учета

^{Была проведена общая оценка соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности ООО «Агентство недвижимости «Виллан».}

3. Анализ соответствия хозяйственных операций применимому Законодательству

^{Была проведена общая оценка соответствия учета расчетов с персоналом по оплате труда во всех существенных отношениях совершенных в ООО «Агентство недвижимости «Виллан» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству.}

3.Разработка рекомендаций по совершенствованию системы оплаты труда

3.1. Результаты проведения проверки оплаты труда сотрудников в ооо «Агентство недвижимости «Виллан»

Была проведена проверка расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Агентство недвижимости «Виллан» за январь 2011 г. – декабрь 2011 г. Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет бухгалтер ООО «Агентство недвижимости «Виллан».

Проводки отражаются правильно и в полном объеме, но с некоторым временным запозданием. По ряду счетов отсутствует аналитическая часть (субсчета), что снижает контроль и может иметь негативные последствия при ведении учета и составлении отчетности. Несущественное отклонение в расчете заработной платы существует, но не влечет искажения бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет в ООО «Агентство недвижимости «Виллан» ведется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, другими нормативными актами РФ, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета.

В процессе проведения проверки были обнаружены несоответствия хозяйственных операций, отраженных в регистрах бухгалтерского учета действующему законодательству. В результате таких несоответствий обнаружены недостатки при исчислении налога на доходы физических лиц и взносов во внебюджетные фонды.

На предприятии были выявлены нарушения, такие как:

^{- при проверке установлено, что в отдельных случаях первичные документы Общества подписываются датой более поздней, чем дата их составления. Несмотря на это, документы принимаются к учету в соответствии с датой их составления, например:}

^{Распоряжение № 325 от 28.07.2012 по предприятию «О премировании» подписано руководителем 02.08.2012 г., принято к учету в июле 2012; Распоряжение № 136 от 01.04.2012 по предприятию «О премировании» принято к учету в марте месяце.}

^{Однако, для придания документу юридической силы, необходимо, чтобы он был подписан. При этом в случае подписания документа датой более поздней, чем дата его составления, принятие документа к учету следует производить не ранее его подписания всеми должностными лицами организации.}

- в учетной политики предприятия не отражено создание резерва на оплату отпусков;

- при определении налоговой базы для исчисления взносов в ФСС и ПФР были допущены ошибки. Не учтена сумма дохода физического лица (Волковой С.Ю.) по договору гражданско-правового характера в размере 8500 рублей. В результате занижены страховые взносы;

^{- Необоснованное удержание налога при перечислении взноса на именные счета сотрудников организации по договору негосударственного пенсионного обеспечения.}

^{По моему мнению, необходимость удержания налога из доходов сотрудников в момент перечисления за них негосударственных пенсионных взносов отсутствует. Данный подход подтверждается Письмом Минфина РФ от 21 июня 2005г. №03-05-01-04/195 «О налогообложения пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения».}

- предоставлен налоговый вычет на ребенка сотруднику Алешину А.А., без предоставления соответствующих документов (заявления, копии свидетельства о рождении).

В ходе проведения проверки выявленные нарушения, представлены в таблице 3.1.

Таблица 3.1

Замечания и нарушения, выявленные в ходе проверки

№ п/п	Выявленные нарушения и замечания	Рекомендации
1	2	3
1.	Поздние даты подписания документов	Является значительным упущением, так как точное соблюдение графиков документооборота способствует своевременному и полному отражению в учетных регистрах совершаемых хозяйственных операций. Бухгалтеру следует составить схему или перечень работ по созданию и обработке документов.
2.	В учетной политики не отражено создание резерва на оплату отпусков	Внести в учетную политику предприятия пункт о создании резерва на оплату отпусков
3.	Не верное отражение налоговой базы для исчисления взносов в ПФР и ФСС	Учесть сумму 8500 рублей в налоговой базе, по уплате взносов в фонды и отразить их на счетах бухгалтерского учета Дт 26 Кт 69.2 – 1360 - отражены взносы на страховую часть трудовой пенсии Дт 26 Кт 69.2 – 510 - отражены взносы на накопительную часть трудовой пенсии Дт 26 Кт 69.3 – 433,5 - отражены взносы ФФОМС Далее необходимо сдать уточненные декларации
4.	Предоставлен налоговый вычет на ребенка сотруднику, без предоставления соответствующих документов (заявления, копии свидетельства о рождении)	Произвести пересчет и удержать налог на доходы физических лиц
5.	^Необоснованное удержание налога при перечислении взноса на именные счета сотрудников организации по договору негосударственного пенсионного обеспечения	^Н^е удерживать НДФЛ при перечислении взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и пересчитать налог на доходы физических лиц

ООО «Агентство недвижимости «Виллан» рекомендуется исправить выявленные в ходе проверки нарушения и недочеты. В случае не исправления выявленных нарушений ООО «Агентство недвижимости «Виллан» грозят следующие взыскания (см. таблица 3.2.).

Таблица 3.2

Налоговые последствия для организации

№ п/п	Нарушение	Размер взыскания
1.	Неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов	20 % от неуплаченной суммы взносов (закон 212-ФЗ) 8500 * 0,3 * 0,2 = 510 руб.
2.	Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом	20 % от неуплаченной суммы налога. В нашем случае это занижение НДФЛ вследствие неверно определенных вычетов (вычет на ребенка определен неправильно за 11 месяцев) 1000 * 11 * 0,2 * 0,13 = 286 руб.

Таким образом, в случае не устранения выявленных нарушений организации грозит штраф в размере 796 руб. (510 руб. + 286 руб.). Т.е. экономический эффект для организации в результате проведения проверки составил 796 руб.

В ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Агентство недвижимости «Виллан» были проверены факты отражения хозяйственных операций, связанных с начислением заработной платы и удержаний из нее, а также начисления взносов в ПФР и ФСС. Часть операций проверялась от первичных документов к данным бухгалтерского учета, а часть от бухгалтерского учета к первичным документам.

Выяснив, что бухгалтерская отчетность составлена в соответствии с требованиями действующего законодательства, что существенная информация полностью раскрыта в отчетности и соответствует фактическому положению вещей, мною, выдается условно положительное заключение, имея ввиду, что выявленные отклонения не искажают показатели финансовой отчетности и сделанные замечания будут учтены и несоответствия требованиям Положения о бухгалтерском учете устранены.

В качестве рекомендаций руководству организации ООО «Агентство недвижимости «Виллан» было предложено усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности организации, отслеживать изменения законодательства регулирующее налогообложение, автоматизировать сброс данных по заработной плате.

Сделанные выводы и рекомендации были заслушаны администрацией ООО «Агентство недвижимости «Виллан» и приняты к исполнению.