3.2. Создание резерва на оплату отпусков в ооо «Агентство недвижимости «Виллан»

ООО «Агентство недвижимости «Виллан» целесообразно создавать резервы на оплату отпусков, так как создание данных резервов позволяет:

1)оптимизировать налогообложение организации в части исчисления налога на прибыль;

2) своевременно производить расчеты с персоналом по выплате отпускных.

Отчисления в эти резервы включаются в состав расходов на оплату труда. Основанием для создания таких резервов являются статьи 255 НК РФ «Расходы на оплату труда» и 324.1 НК РФ «Порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет».

Данные для расчета резерва по состоянию на 31 марта 2012 года представлены в таблице 3.3.

Таблица 3.3.

Данные для расчета резерва на оплату отпусков

Категория работников	Количество человек	Общая сумма начисленной заработной платы за месяц, руб.	Неиспользованные дни отпуска
Менеджеры по продажам	8	215 200	58
Управленческий персонал	4	140 800	39
Итого	12	356 000	97

Затем найдем среднедневной заработок по организации, разделив общую сумму заработка на количество сотрудников предприятия и потом на среднее число дней в месяце – на 29,4.

Среднедневной заработок = 356000/ 12 / 29,4 = 1 009,07 руб.

Затем определим величину резерва по состоянию на 31 марта 2012 года:

Резерв на оплату отпусков = 1009,07 * 97 = 97 879,79 руб.

Далее необходимо убедится, что средний заработок на одного сотрудника, рассчитанный нарастающим итогом в организации за период с 01.01.20121 г. по 31.03.2012 г., не превышает 463 000 руб.

Средний заработок на одного сотрудника = (356000*3)/ 12 = 89 000 руб.

Далее сумму резерва увеличим на сумму страховых взносов: 97879,79 * 30 % = 29 363,94 руб.

Общая сумма резерва = 97879,79 + 29363,94 = 127 243,73 руб.

Сумма резерва по менеджерам = (127243,73 * 58) / 97 = 76 083,88 руб.

В бухгалтерском учете организации данная операция будет отражена следующим способом:

Дт 20 Кт 96 «Резерв на оплату отпусков» - 76083,88

Сумма резерва по управленческому персоналу = (127243,73*39) / 97 = 51 159,85

В бухгалтерском учете организации данная операция будет отражена следующим способом:

Дт 26 Кт 96 «Резерв на оплату отпусков» - 51159,85

Создав резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете, в течение года в затратах надо признавать лишь отчисления в резерв, а суммы отпускных с учетом страховых взносов списывать за счет зарезервированных средств (п. 8, 21 ПБУ 8/2010).

Если суммы резерва не хватает для того, чтобы полностью покрыть расходы на выплату отпускных (страховых взносов), тогда необходимо задействовать счета учета затрат (п. 21 ПБУ 8/2010).

Далее произведем расчет (смету) ежемесячного процента отчислений в резерв на оплату отпусков на 2013 год (см. табл.3.4.).

Таблица 3.4.

Расчет (смета) ежемесячного процента отчислений в резерв на оплату отпусков на 2013 год

№ п/п	Показатель	Значение, руб.	Примечание
1.	Предполагаемая сумма расходов на оплату труда на год с учетом страховых взносов	6 562 080	п.1.1 + п.1.2 + п.1.3
1.1.	Фонд оплаты труда на год (далее – ФОТ)	5 040 000
1.2.	Взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с ФОТ за год	1 512 000	п.1.1 * 30 %
1.3.	Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с ФОТ за год	10 080	п.1.1 * 0,2 %
2.	Предполагаемая сумма расходов на оплату отпусков за год с учетом страховых взносов	441 409,25	п.2.1 + п.2.2 + п.2.3
2.1.	Предполагаемая сумма отпускных за год	339 024
2.2.	Взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с предполагаемой суммы отпускных за год	101 707,2	п.2.1 * 30 %
2.3.	Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с предполагаемой суммы отпускных за год	678,05	п.2.1 * 0,2 %
3.	Планируемый процент ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков	6,73	п.2 / п1 * 100 %
4.	Сумма ежемесячных отчислений в резерв	Определяется каждый месяц	Фактические расходы на оплату труда за месяц с учетом страховых взносов * п.3

Таким образом, планируемый процент ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков в 2013 году составит 6,73 %.