- •Бухгалтерские счета и двойная запись
- •4.1. Счета бухгалтерского учета и их строение
- •Счет «Готовая продукция»
- •Счет «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
- •4.2. Двойная запись, ее сущность и значение
- •Регистрационный журнал
- •4.3. Счета синтетического и аналитического учета. Взаимосвязь между счетами и балансом
- •Аналитический счет «Дизельное топливо»
- •4.4. Обобщение и проверка данных счетов бухгалтерского учета
- •Оборотная ведомость по синтетическим счетам за март 2001 г.
- •Оборотная ведомость по счетам аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками за март 2001 г.
- •Оборотная ведомость по счетам аналитического учета топлива за март 2001 г.
- •Сальдовая ведомость по счету «Готовая продукция» за март 2001 г.
- •Шахматная оборотная ведомость (руб.)
- •4.5. Классификация счетов бухгалтерского учета
- •Счета бухгалтерского учета
- •Счета основные
- •4.6. Понятие о плане счетов бухгалтерского учета
- •План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом минфина рф от 31 октября 2000 г. № 94н)
- •Раздел 1. Внеоборотные активы
- •Раздел 2. Производственные запасы
- •Раздел 3. Затраты на производство
- •Раздел 4. Готовая продукция и товары
- •Раздел 6. Расчеты
- •Раздел 7. Капитал
- •Раздел 8. Финансовые результаты
- •Забалансовые счета
4.2. Двойная запись, ее сущность и значение
Движение имущества (хозяйственных средств) в организациях отражается в учетных записях в виде отдельных хозяйственных операций. Хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета с применением системы (метода) двойной записи.
Система двойной записи возникла в эпоху Ренессанса. Первое ее системное описание появилась в 1494 г. (два года спустя после открытия Колумбом Америки). Оно было дано Лукой Пачоли, францисканским монахом, другом Леонардо да Винчи. Великий немецкий поэт Гете назвал двойную запись (двойную бухгалтерию) «одним из самых замечательных изобретений человеческого разума». Выдающийся экономист и социолог Вернер Зомбарт считал, что «двойная запись вызвана к жизни тем же духом, что системы Галилея и Ньютона» [23].
Система двойной записи основывается на принципе двойственности, гласящем, что все экономические явления имеют два аспекта: увеличение и уменьшение, пожертвование и приобретение, возникновение и исчезновение, которые компенсируют друг друга (такое понимание принципа двойственности было характерно для замечательного русского бухгалтера А.М.Галагана).
Многие современные экономисты также считают, что метод двойной записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете обусловлен не столько техникой ведения учетной регистрации, сколько экономической природой смены формы стоимости в процессе кругооборота средств. В процессе кругооборота каждая хозяйственная операция приводит к переходу стоимости из одной формы в другую. Начальные и конечные формы стоимости в процессе производства оказываются разными. Все это вызывает необходимость отражать каждую форму стоимости в ее первоначальном и конечном виде. Имеются и другие мнения экономистов, одни из которых считают, что двойная запись несет юридическое содержание (взаимосвязанное отражение хозяйственных процессов на счетах имеет правовую основу связей), другие — что двойная запись — это логическая конструкция, пригодная для отражения любых числовых значений и т.д.
В каждой теории есть свои положительные и отрицательные стороны. Все они заслуживают научного внимания и осмысления их содержания при изучении теории бухгалтерского учета.
В системе двойной записи любой факт хозяйственной жизни (хозяйственная операция) должен быть зарегистрирован как минимум дважды: по дебету одного и кредиту другого счета таким образом, чтобы общая сумма по дебету уравновешивала общую сумму по кредиту.
Правила двойной записи предполагают, что для отражения любой хозяйственной операции требуется по крайней мере два счета, т.е. должен быть один или более дебетуемых счетов и один или более кредитуемых счетов. Итог записей по дебету счетов должен быть равен итогу записей по кредиту счетов.
Таким образом, по существующей методике каждая хозяйственная операция для отражения ее на счетах записывается два раза: один раз на дебете одного счета и второй раз на кредите другого счета, причем на одну и ту же сумму.
Двойная запись – это способ отражения на счетах бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни с целью обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении.
Приведем примеры отражения операций на счетах бухгалтерского учета по методу двойной записи.
Первая операция. Из кассы организации выданы под отчет работнику организации 500 руб. на командировочные расходы. В результате этой операции затрагиваются два счета. Оба счета по отношению к балансу являются активным, так как на них отражаются средства. Приведенная операция вызвала уменьшение суммы наличных денег в кассе и увеличение задолженности подотчетного лица. Поэтому сумма 500 руб. будет записана по дебету счета «Расчеты с подотчетными лицами» и кредиту счета «Касса».
Бухгалтерская запись будет следующая:
Дебет счета «Расчеты с подотчетными лицами».........500 руб.
Кредит счета «Касса»....................................................500 руб.
Схематически это выглядит так:
Счет «Расчеты с подотчетными лицами» Счет «Касса»
Дебет Кредит Дебет Кредит
1) 500 Сна – 3000
2) 500
Вторая операция. По решению учредителей организации часть нераспределенной прибыли присоединена к уставному капиталу в сумме 20000 руб. Эта операция вызывает изменения на пассивных счетах, которые находятся в пассиве баланса. Записи на счетах следует производить в дебете счета «Нераспределенная прибыль» и кредите счета «Уставный капитал» на одну и туже сумму.
Бухгалтерская запись будет иметь следующий вид:
Дебет счета «Нераспределенная прибыль».............20 000 руб.
Кредит счета «Уставный капитал»..........................20 000 руб.
Схематически это выглядит так:
Счет «Нераспределенная прибыль» Счет «Уставный капитал»
Дебет Кредит Дебет Кредит
Снп - 30000
1) 20000 1) 20000
Третья операция. Получены от поставщиков материалы на сумму 15000 руб. Стоимость материалов еще не уплачена поставщикам. Эта операция затрагивает активный счет «Материалы» и пассивный счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В результате хозяйственной операции произошло увеличение материалов (актива баланса) и увеличение кредиторской задолженности перед поставщиками (пассива баланса) на сумму 15 000 руб.
Бухгалтерская запись будет иметь следующий вид:
Дебет счета «Материалы»..........................................15 000 руб.
Кредит счета «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками».......................................................15 000 руб.
Схематически это выглядит так:
Счет «Материалы» Счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Дебет Кредит Дебет Кредит
1) 15000 1) 15000
Четвертая операция. Выданы из кассы денежные средства работникам организации в счет задолженности по заработной плате в сумме 1 000 руб. Эта операция затрагивает активный счет «Касса» и пассивный счет «Расчеты с персоналом по оплате труда». В результате хозяйственной операции произошло одновременное уменьшение средств (актив баланса) и источников их образования (пассив баланса) на сумму 1 000 руб.
Бухгалтерская запись будет иметь следующий вид:
Дебет счета «Расчеты с персоналом по оплате труда».............1 000 руб.
Кредит счета «Касса.....................................................................1 000 руб.
Схематически это выглядит так:
Счет «Расчеты с персоналом по оплате труда» Счет «Касса»
Дебет Кредит Дебет Кредит
Снп - 1000 Сна - 1500
1) 1000 1) 1000
Рассмотренные примеры хозяйственных операций характеризуются двойственностью и взаимностью.
Двойная запись является основой сохранения указанных свойств и контроля за записями хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.
Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета, образованную посредством двойной записи хозяйственных операций, называется корреспонденцией счетов, а сами счета — корреспондирующими.
Для регистрации хозяйственных операций на счетах составляется схема корреспонденции счетов. Письменное отражение схемы корреспонденции счетов и суммы хозяйственной операции называется проводкой (записью, счетной формулой).
Проводки (записи) могут быть простые и сложные. При корреспонденции двух счетов — одного по дебету и другого по кредиту — составляется простая проводка.
Бухгалтерские записи (счетные формулы), в результате которых один счет по дебету корреспондирует с несколькими по кредиту и, наоборот, несколько счетов по дебету корреспондируют с одним счетом по кредиту, называется сложной проводкой.
Двойная запись в системе счетов обеспечивает не только взаимосвязанное отражение движения хозяйственных средств и источников, но и их систематизацию и группировку по качественно однородным признакам.
Все бухгалтерские записи составляются на документе, которым оформлена данная операция. Каждой бухгалтерской операции присваивается свой очередной порядковый номер, под которым она затем значится в учете.
Хозяйственные операции записываются на бухгалтерских счетах по мере их совершения в календарной последовательности. Такие записи принято называть хронологическими. Хронологическая запись служит важным средством контроля за сохранностью документов, своевременностью и полнотой отражения операций на счетах. Регистрацию хозяйственных операций по определенной системе счетов бухгалтерского учета принято называть систематической записью.
Хронологическая и систематическая записи осуществляются раздельно или вместе. При раздельной записи операции в хронологической последовательности отражают в специальном регистрационном журнале по следующей форме.