Аналитический счет «Дизельное топливо»

Единица измерения — кг, цена 3 руб.

Дебет Кредит

№ п/п	Содержание операции	Коли­чество	Сумма	№ п/п	Содержание операции	Коли­чество	Сумма
	Сальдо на начало месяца	2000	6000		—
1	Поступило от неф­теперерабатываю­щего завода	10000	30000	3	Израсходовано в основном производ­стве	5000	15000
2	То же от других поставщиков	3000	9000	4	Израсходовано во вспомогательных про­изводствах	9000	27000
X	Оборот	13000	39000	X	Оборот	14000	42000
X	Сальдо на конец месяца	1000	3000	X	X	X	X

Для промежуточной группировки аналитических счетов в пре­делах соответствующего синтетического счета используют субсче­та. Учет в них ведется в денежных измерителях. Следовательно, несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а не­сколько субсчетов — один синтетический счет.

Применение субсчетов имеет важное значение по тем синтети­ческим счетам, которые имеют различный состав учитываемых объектов, несмотря на общие признаки в целом.

Субсчета применяются в учете материалов, расчетных опера­ций, животных на выращивании и откорме, затрат на производ­ство продукции (работ, услуг), специальных резервов и т.д.

Между синтетическим и относящимся к нему аналитическим счетам существует тесная взаимосвязь, а именно: остаток (саль­до) одного синтетического счета должно быть равно сумме сальдо всех аналитических счетов, к нему относящихся; оборот по дебету и оборот по кредиту одного синтетического счета должен быть равен сумме оборотов (соответственно) по дебету и кредиту всех аналитических счетов, к нему относящихся. Если счет синтети­ческий — активный, то, естественно, его аналитические счета также являются активными. Аналогичный порядок распространя­ется и на пассивные счета.

Для наглядности отражения взаимосвязи между синтетически­ми и аналитическими счетами приведем строение синтетического счета «Готовая продукция», например, в сельском хозяйстве (рис. 4.1).

Синтетический счет «Готовая продукция» в сельском хозяйстве

Субсчета

Продукция

растениеводства

Продукция

животноводства

Продукция

промышленного производства

И т.д.

Аналитические счета

Аналитические счета

Аналитические счета

Рис. 4.1. Схема строения счета «Готовая продукция»

Из схемы (рис. 4.1) видно, что синтетический счет «Готовая продукция» разделен на субсчета. Каждый субсчет объединяет в себе несколько аналитических счетов, подробно отражающих дви­жение каждого вида продукции. Основой взаимосвязи синтети­ческого счета и относящимися к нему аналитических счетов явля­ется параллельность произведения записей в них.

Записи в аналитическом учете производятся в группировочных и накопительных ведомостях, карточках, книгах и других регист­рах аналитического учета на основании первичных документов, Записи же в синтетических счетах производятся на основании дан­ных аналитических счетов, а также первичных документов в раз­личных ордерах, ведомостях, Главной книге, балансе. Иерархи­ческую взаимосвязь счетов и последовательность осуществления в них записей можно представить в виде пирамиды (рис. 4.2).

Синтетические счета

Обобщение информации в денежном выражении в журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге (совмещение аналитических и синтетических счетов, синтетические счета)

Синтетические и аналитические счета

Аналитические счета

Классификация и группировка информации в накопительных и группировочных ведомостях, карточках, книгах и т.д. (аналитический учет в аналитических счетах)

Объекты бухгалтер­ского наблюдения и их регистрация

Поток первичной информации (первичные документы)

Рис.4. 1

Рис. 4.2. Взаимосвязь процессов бухгалтерского учета — первичного, аналитического и синтетического — в информационной системе

Деление счетов на синтетические и аналитические и, соответ­ственно, учета на синтетический и аналитический, а также первичное наблюдение объектов бухгалтерского учета и их регистра­ция подразделяют информационную систему на три взаимосвя­занных процесса: 1) наблюдение объектов бухгалтерского учета и регистрация фактов хозяйственной жизни (информации); 2) клас­сификация, группировка и накопление информации (аналити­ческий учет); 3) обобщение информации в денежном выражении с целью дальнейшей ее обработки и передачи пользователям (син­тетический учет).

Содержательная связь между указанными информационными процессами проявляется регистрацией фактов хозяйственной жиз­ни первичными документами, отражением их в аналитическом учете и составлением корреспонденции счетов в синтетическом учете.

Перечень синтетических счетов разрабатывается в плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, а количество аналитических счетов и субсчетов могут быть установ­лены в рабочем плане счетов бухгалтерского учета организации.

Между счетами бухгалтерского учета и балансом существует определенная взаимосвязь. Эта взаимосвязь проявляется в следую­щем:

- на основании данных бухгалтерского баланса открываются счета для текущего учета хозяйственных средств и их источ­ников;

- по отношению к балансу счета подразделяются на активные и пассивные, название которых совпадает с названием ста­тей баланса;

- стороны балансовой таблицы — левая сторона — актив, пра­вая сторона — пассив и деление счетов на активные и пас­сивные обусловлены группировкой отражаемых объектов бух­галтерского учета по своему экономическому содержанию;

- на основании конечных остатков синтетических счетов со­ставляется баланс организации на конец отчетного периода (месяца, квартала, года);

- типы изменений в балансе и вызывающие их виды хозяй­ственных операций на счетах основываются на концепции двойственности в учете (двойной записи);

- сумма остатков (сальдо) на активных счетах или же сумма остатков на пассивных счетах всегда равняется валюте ба­ланса на конец данного отчетного периода.

Взаимосвязь между счетами, счетами и балансом для нагляд­ности можно выразить системой математических формул:

1. Взаимосвязь между активными и пассивными синтетичес­кими счетами:

а) равенство суммы остатков (сальдо):

1) на начало отчетного периода:

ΣСна = ΣСнп;

2) на конец отчетного периода:

ΣСка = ΣСкп;

б) равенство сумм оборотов по дебету и кредиту всех синтети­ческих счетов:

ΣОда + ΣОдп = ΣОка + ΣОкп.

2. Начальный остаток (сальдо) по всем аналитическим счетам (по активным — Сна₂, пассивным — Снп₂), открываемым к дан­ному синтетическому счету, равняется остатку (сальдо) синтети­ческого счета:

1) по активному счету:

ΣСна₂ = Сна;

2) по пассивному счету:

ΣСнп₂ = Снп.

3. Обороты по всем аналитическим счетам (по дебету — Ода₂ и кредиту — Ока₂ активных счетов, по дебету — Одп₂ и кредиту - Окп₂ пассивных счетов), открываемых к данному синтетическому счету, должны быть равны обороту синтетического счета:

а) по активному счету:

1) дебетовые обороты:

ΣОда₂ = Ода;

2) кредитовые обороты:

ΣОка₂ = Ока;

б) по пассивному счету:

1) дебетовые обороты:

ΣОдп₂ = Одп;

2) кредитовые обороты:

ΣОкп₂ = Окп.

4. Конечный остаток (сальдо) по всем аналитическим счетам (по активным — Ска₂, пассивным — Скп₂), открываемым к дан­ному аналитическому счету, равняется остатку (сальдо) синтети­ческого счета:

1) по активному счету:

ΣСка₂ = Ска;

2) по пассивному счету:

ΣСкп₂ = Скп.

5. Конечный остаток (сальдо) по всем синтетическим (актив­ным или пассивным) счетам равняется валюте баланса (Вб):

1) по активным счетам:

ΣСка = Вб;

2) по пассивным счетам:

ΣСкп = Вб;

3) валюта баланса — это активы или обязательства плюс капитал, а поэтому:

Вб = ΣСка = ΣСкп.