4. Анализ прямых и косвенных затрат

4.1 Анализ и оценка влияния на себестоимость продукции использованного труда, материалов и основных производственных средств

Общее изменение себестоимости реализованной продукции (ΔС) за рассматриваемый период составляет:

ΔС = ΔЗП + ΔМ + ΔАм, где

ΔЗП – изменение затрат на оплату труда; ΔМ – изменение материальных затрат; ΔАм – изменение амортизации.

Себестоимость может включать в себя также и другие затраты, которые не учитываются в данном случае. В свою очередь, изменение затрат по оплате труда характеризуется абсолютным и относительным отклонением:

абсолютное отклонение ΔЗП = ЗП1 – ЗП0;

относительное отклонение ΔЗП = ЗП1 – ЗП0 × yQ,

где ЗП0, ЗП1 – базовая и отчетная величина затрат по оплате труда; yQ – индекс изменения объема выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг, который рассчитывается отношением объема произведенной продукции отчетного периода, к объему произведенной продукции планового периода.

Аналогично находится влияние материальных затрат и амортизации:

абсолютное отклонение материальных затрат ΔМ = М1 – М0;

относительное отклонение ΔМ = М1 – М0 × yQ,

где М0, М1 – базовая и отчетная величина материальных затрат;

абсолютное отклонение амортизации ΔАм = А1 – А0;

относительное отклонение ΔАм = А1 – А0 × yQ,

где М0 , М1 – базовая и отчетная величина амортизационных отчислений.

Увеличение оплаты труда, материальных затрат и амортизации ведут к увеличению себестоимости. Это, в свою очередь, при условии, что выручка остается на том же уровне, снижает прибыль. И наоборот, снижение себестоимости при прочих равных условиях ведет к увеличению прибыли.

В процессе дальнейшего анализа изучается влияние изменение эффективности использования ресурсов на себестоимость продукции в качестве показателей характеризующих эффективность использования данных видов ресурсов используется уровень зарплатоемкости, материалоемкости, и амортизациемкости, то есть отношением соответствующего показателя затрат к объему валовой продукции.

Таким образом, определение влияния на себестоимость изменения затрат по оплате труда производиться по следующей формуле:

∆Свп = ∆Свп^зп +∆Свп^зе ; ∆Свп = (∆ЗП *ЗЕо)+ (∆ЗЕ*ЗП1), где

∆Свп^зп - изменение себестоимости под влиянием изменения затраты на оплату труда, рассчитываемое как произведение абсолютного изменения затрат на оплату труда и затрат планового периода, ∆Свп^зе - зарплатоемкость (по аналогии материалоемкость, амортизациемкость).

Аналогично находится влияние материальных затрат и амортизации:

∆Свп = ∆Свп^мз +∆Свп^ме ; ∆Свп = (∆МЗ *МЕо)+ (∆МЕ*МЗ1);

∆Свп = ∆Свп^аз +∆Свп^ае ; ∆Свп = (∆АЗ *АЕо)+ (∆АЕ*АЗ1)

Произведем, анализ влияния на себестоимость продукции растениеводства в СПК (колхоз) «Рассвет» использованного труда, материалов и основных производственных средств.

Таблица 18 – Расчет влияния на себестоимость продукции растениеводства использованного труда

Показатели	Затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды, тыс.руб.		Изменение+.-	Объем производства продукции растениеводства, ц.		Изменение, %	Затраты на производство продукции растениеводства, тыс.руб.		Изменение, +,-
	ЗПо	ЗП1	∆ЗП	ВПо	ВП1	∆ЗП	Зо	З1	∆З
Растениеводство	2472	1705	-767	196278	72454	-283,1	9400	8716	-684

Абсолютное изменение затрат на оплату труда, вместе с отчислениями на социальные нужды приходящихся на отрасль растениеводства составило -767 тыс.руб. Объем производства продукции к 2009 отчетному году сократился на 123824 ц, поэтому относительное изменение затрат на оплату труда в отрасли составило -283,1%

Таблица 19 – Расчет влияния на себестоимость продукции растениеводства использованных материалов

Показатели	Материальные затраты, тыс.руб.		Изменение+.-	Объем производства продукции растениеводства, ц.		Изменение, %	Затраты на производство продукции растениеводства, тыс.руб.		Изменение, +,-
	Мо	М1	∆М	ВПо	ВП1	∆М	Зо	З1	∆З
Растениеводство	6955	6113	-842	196278	72454	-310,8	9400	8716	-684

Абсолютное изменение затрат на материалы, приходящихся на отрасль растениеводства составило -842 тыс.руб. Объем производства продукции к 2009 отчетному году сократился на 123824 ц, поэтому относительное изменение затрат на материалы в отрасли составило -310,8%

Таблица 20 – Расчет влияния на себестоимость продукции растениеводства использованных ОПС

Показатели	Амортизационные затраты, тыс.руб.		Изменение+.-	Объем производства продукции растениеводства, ц.		Изменение, %	Затраты на производство продукции растениеводства, тыс.руб.		Изменение, +,-
	Ао	А1	∆А	ВПо	ВП1	∆А	Зо	З1	∆З
Растениеводство	740	350	-390	196278	72454	-143,9	9400	8716	-684

Абсолютное изменение затрат на амортизацию, приходящихся на отрасль растениеводства составило -390 тыс.руб. Объем производства продукции к 2009 отчетному году сократился на 123824 ц, поэтому относительное изменение затрат на материалы в отрасли составило -143,9%

Таблица 21 – Результаты влияния на изменение себестоимости продукции растениеводства использованного труда, материалов и основных производственных средств

∆Свп(ЗП), тыс.руб.	∆Свп(МЗ), тыс.руб.	∆Свп(АЗ), тыс.руб.
-8326020	-12096092	-3898560

Таким образом, наибольшее влияние на изменение себестоимости всей продукции растениеводства оказало изменение статьи материальных затрат, что во многом связано с увеличением цен на семена и посадочный материал, топливо и ГСМ, минеральные и органические удобрения и т.д. Наименьшее влияние на изменение себестоимости к отчетному 2009 году оказали амортизационные затраты. Из проведенных расчетов следует, что продукция растениеводства в СПК (колхоз) «Рассвет» является материалоемкой.