бух уч и налогообложение / Учебные пособия / УП Бухгалтерский учёт и аудит товарных операций в ОП - 2010

полуфабрикатов в экспедицию или кладовую по накладным или заборным листам

(формы № 65 и № 67).

При контроле отпуска продуктов важно проверить в акте (форма №61)

соответствие фактической массы и качества изготовленных полуфабрикатов нормам выхода. Наряду с этим уточняют, соответствуют ли в акте данные о количестве и качестве мяса, полученного для разделки, данным приходных накладных, а также проверяют тождественность фактического выпуска полуфабрикатов по акту данным расходных документов.

В цехах, выпускающих мясные штучные и мелкокусковые полуфабрикаты,

правильность списания использованного сырья (основного и вспомогательного)

проверяют в соответствии с нормами Сборника рецептур. В процессе проверки необходимо произвести выборочную проверку полноты массы штучных и фасованных изделий при отпуске их в экспедицию или кладовую. При проверке расхода мяса на изготовление штучных и фасованных полуфабрикатов необходимо из их общей массы исключить массу вспомогательного сырья (яйца, сахар, мука и т.п.) по установленным нормам.

При проверке поступления мясных туш и отпуска полуфабрикатов анализируют расхождения между фактическим выпуском полуфабрикатов и выпуском по нормам и устанавливают законность и точность их отражения в бухгалтерском учете.

Контроль за списанием сырья на изготовленные полуфабрикаты производится по данным контрольного расчета (форма №72), в котором определяются отклонения фактического расхода сырья от установленных норм.

При проверке необходимо выяснить: не изготавливаются ли в цехах полуфабрикаты в количестве, превышающем принятые заказы от обслуживаемых кухонь, буфетов, мелкорозничной сети и т.д.; не превышают ли 3-дневной потребности запасы мяса в цехе; проверяется ли бухгалтерией составленный материально-ответственным лицом акт (форма №61) и утверждается ли он руководителем предприятия; ведутся ли карточки аналитического учета по форме №28

отдельно по каждому наименованию, сорту, цене продукта.

Документальной проверке по производству кондитерских изделий должна предшествовать инвентаризация сырья и готовой продукции.

Основными источниками проверки являются документы на получение сырья из кладовой или накладная (форма №67). При проверке расчета потребности в сырье следует обратить внимание на влажность муки, в зависимости от которой следует

91

применять скидки или накидки от установленных норм в размерах, предусмотренных Сборником рецептур.

В процессе аудита по производству кондитерских изделий проверяют полноту и своевременность оприходования сырья и вспомогательных материалов (специи,

красители, эссенции и т.д.), а также правильность списания ценностей на выпуск готовых изделий.

Готовые кондитерские изделия отпускаются из кондитерского цеха непосредственно в экспедицию или в кладовую на основании накладной (форма №67)

или дневного заборного листа (форма №65). Количество выпущенных и сданных в кладовую или экспедицию за день изделий должно соответствовать данным нарядов-

заказов, накладных и заборных листов. Для контроля за списанием сырья аудиторы составляют контрольный расчет расхода продуктов по нормам раскладки на выпущенные изделия (форма №72). При определении расхождений между фактическим расходом продуктов и нормами Сборника рецептур выясняют причины отклонений и проверяют своевременность и правильность отражения их в бухгалтерском учете.

Аудиторы устанавливают: систематически ли проверяют на предприятиях качество (по штучным изделиям и массу) выпускаемых кондитерских изделий заведующий производством, директор предприятия, а также руководитель и делают ли об этом записи в контрольном журнале; своевременно ли рассматривается и утверждается руководителем предприятия наряд-заказ на изготовление кондитерских изделий; соблюдается ли замена одних отсутствующих видов сырья другим равноценным сырьем в соответствии с действующей таблицей взаимозаменяемости,

предусмотренной рецептурой; не производятся ли в наряде-заказе изменения по ассортименту и количеству сырья без ведома руководителя предприятия и бухгалтера;

ведется ли учет и контроль за движением сырья, полуфабрикатов и выпуском изделий раздельно по каждой бригаде; указывается ли в дневном заборном листе или накладной номер наряда-заказа, по которому изготовлены кондитерские изделия; не имел ли место возврат в кондитерский цех изделий для замены или переработки,

минуя экспедицию или кладовую, без разрешения руководителя предприятия и бухгалтера; не списывается ли израсходованное сырье на изготовленные кондитерские изделия по фактическим затратам, превышающим установленные нормы;

соответствует ли общий остаток ценностей в кондитерском цехе сумме остатка готовых изделий по отчету о движении продуктов в производстве (форма № 71).

92

При выявлении в процессе аудита фактов нарушения массы штучных и фасованных изделий, недовложения сырья в полуфабрикаты и готовые изделия и т.п.

материально ответственные лица должны представить письменное объяснение,

которое в установленном порядке рассматривается руководителем предприятия.

Результаты аудита операций по производству полуфабрикатов и кондитерских изделий аудитор систематизирует по видам нарушений и отражает в промежуточном акте, ссылаясь при этом на соответствующие документы, записи в учетных регистрах,

контрольные журналы и другие источники.

7.5.Аудит товарных операций буфетов, кулинарных

магазинов и мелкорозничной сети

Прежде чем приступить к аудиту товарных операций в буфетах, кулинарных магазинах и мелкорозничной сети, необходимо внезапно провести инвентаризацию ценностей в местах хранения. Документальная проверка товарных операций производится выборочным методом. Вместе с тем сплошной проверке подвергаются акты на списание и порчу продуктов и товаров.

В процессе аудита используются следующие основные источники информации:

накладная (форма №67); дневной заборный лист (форма №65); акт о порче, бое, ломе

(форма №10); расходно-приходная накладная (форма №10); товарный отчет (форма №37) и др. Наряду с этим используются учетные регистры по счетам: 41/2,46,50, а

также учетные регистры товарных операций, кладовой и производства.

Методика документальной проверки товарных операций в буфетах, кулинарных магазинах, мелкорозничной сети аналогична проверке операций в кладовой с той лишь разницей, что учет продуктов и товаров в них осуществляется по сумме. Остановимся на некоторых особенностях аудита в буфетах, кулинарных магазинах и мелкорозничной сети.

При аудите товарных операций в магазинах кулинарии, буфетах и мелкорозничной сети проверяют тождественность сумм в учетных регистрах,

отражающих наличие и движение ценностей по подразделениям предприятия. При обнаружении несоответственности проверяемых сумм подвергают сплошной проверке документы и товары отчеты того периода, в котором выявлены расхождения и сомнительные записи. При этом сплошной проверке подлежат акты на бой, лом, порчу за весь изучаемый период.

93

При проверке правильности оприходования продукции и товаров необходимо сверять документы на отпуск продуктов и товаров из экспедиции, кладовой и производства с приходными документами, приложенными к товарным отчетам материально ответственных лиц; сверяют также итоговые данные учетных регистров по товарным операциям в кладовой, экспедиции, производстве и на розничных предприятиях.

При проверке первичных документов необходимо обращать внимание, нет ли в них исправлений в сторону уменьшения остатков товаров, замены накладных. В

процессе такой проверки выявляются недооприходованные ценности и отнесение этих сумм в уменьшение наценок предприятий общественного питания.

Наряду с этим необходимо методом внезапной проверки документов и наличия товаров в буфетах, магазинах кулинарии в мелкорозничной сети выяснить: нет ли в продаже не оприходованных товаров; соответствие цен на товары прейскурантным.

Такая проверка позволяет выявить: реализуемые товары, не требующие кулинарной обработки (овощи, фрукты и др.), закупленные у населения; выписанные накладные на период реализации продуктов и товаров с последующей их ликвидацией; полученные из кладовой и оприходованные товары по пониженным ценам и реализацию их по ценам прейскуранта (разница изымается из выручки и присваивается).

Особенность контроля за правильность сдачи выручки в кассу продавцам мелкорозничной сети состоит в том, что они обязаны после продажи каждой партии готовых изделий сдавать выручку в кассу предприятия, а остаток нереализованных товаров возвращать в экспедицию, кладовую или на кухню. Отпуск следующей партии готовых изделий без сдачи выручки запрещается. Контроль за соблюдением этого требования осуществляется методом встречной проверки записей в накладных (форма №67) или расходно-приходной накладной (форма №20) с данными квитанций на сдачу выручки. Тщательно проверяют законность списания различного рода потерь продуктов и товаров; возврат нереализованных продуктов и товаров в экспедицию,

кладовую и кухню; передачу ценностей при смене буфетчиков.

7.6.Аудит операций с тарой

Аудит операций с тарой производят одновременно с аудитом товарных операций. Документальную проверку операций с тарой осуществляют после ее инвентаризации. Целью аудита операций с тарой является проверка: условий

94

хранения, оприходования и правильного списания выбывшей тары; потерь по таре;

соответствия фактического наличия тары данным учета.

При аудите операций с тарой используют те же источники информации, что и при проверке товарных операций, а также данные регистров по счетам 41/3, 01,10.

Если тара используется на предприятии как инвентарь для производственных и хозяйственных нужд, служит более 1 года, то при аудите проверяют данные по счету

01. Используют также данные счета 10, если срок службы тары производственного и хозяйственного назначения менее одного года.

Документальную проверку начинают с проверки соответствия данных аналитического и синтетического учета. При выявлении отклонений выясняют причину и сопоставляют данные учетных регистров с данными товарного отчета и приходно-расходными документами. Проверяя товарный отчет и учетные регистры,

обращают внимание на тождественность итоговых данных остатка тары, поступления,

выбытия и остатка на конец отчетного периода.

При проверке оприходования тары выясняют, соблюдается ли на предприятии порядок бухгалтерского учета тары, установленный инструкцией. Важно также проверить соответствие поступившей тары стандартам и техническим условиям,

соблюдение маркировки и правильности проставления цен на тару.

Технология контроля правильности оприходования и выбытия тары по документам и учетным регистрам аналогична технологии контроля по товарным операциям. Аудиторы проверяют, оприходованы ли материально ответственными лицами тара, упаковочный материал, стоимость которых включена в цену товара и не отражена в документах поставщиков. При проверке оприходования тары аудиторы должны вскрыть причины имеющихся потерь, проверить правильность и законность отражения их в учете. Особое внимание при аудите следует уделить проверке соблюдения маркировки тары. При этом необходимо установить, не поступает ли на предприятия маркированная, нестандартная и не отвечающая техническим условиям тара.

При выявлении расхождений между данными маркировки поставщика на таре и фактическим качеством и маркировкой необходимо выяснить, составлены ли соответствующие акты и предъявлены ли претензии поставщикам.

Наряду с этим проверяют, имеются ли лица, ответственные за прием, вскрытие,

хранение и своевременный возврат тары поставщикам, и обеспечены ли они необходимыми инструктивными материалами, регулирующими правильность приемки

95

тары, а также инструментами для ее вскрытия: клещи, гвоздодер, ножи для вскрытия мешков, молотков и др.

Большое значение для снижения расходов по таре имеет соблюдение условий ее хранения. Аудиторы должны лично выявлять факты хранения тары под открытым небом навалом на земле, в непригодных для этих целей помещениях, а также проверять, своевременно ли возвращается тара тарособирающим организациям и поставщикам.

При проверке операций, связанных с возвратом тары, аудиторы контролируют,

соблюдается ли при этом Инструкция о проводке сдачи, возврата и повторного использования деревянной и картонной тары.

Также аудиторы проверяют соответствие отражение в учете стеклянной посуды,

полученной от поставщиков с товаром, принятой от населения за конечный расчет или

вобмен на товары, сданной поставщикам методике, принятой в Методических рекомендациях по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров

ворганизациях торговли, утвержденных письмом Комитета РФ по торговле от

10.07.96г. №1-794/32-5.

96

Библиографический список

1.Гражданский Кодекс Российской Федерации: в 3 ч.: по сост. на 20

апр.2005г. – М.: Омега - Л, 2005.- 405 с.

2.Трудовой Кодекс Российской Федерации: по сост. на 4 апр. 2005г. –

М.: Омега-Л, 2005. – 173 с.

3.Налоговый Кодекс Российской Федерации: в 2 ч.: по сост. на 1 дек. 2005г. – М.: Юрайт, 2005. – 681 с.

4.О бухгалтерском учёте: федер. закон от 21.11.96 № 129 - ФЗ с изм. и

доп.- М.: ТК Велби, 2005.- 16с.

5.О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт: федер. закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ // Собрание законодательства РФ. – 2003. - № 21. – Ст. 1957

6.О формах бухгалтерской отчетности организаций: приказ Министерства финансов РФ от 22.07.03 № 67н // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. – 2003. -

№18. – С. 2-6.

7.О внесении изменения в Методические указания по бухгалтерскому учёту материально – производственных запасов: приказ Министерства финансов РФ от 23.04.02 №33н // Бухгалтерский учёт. Официальные документы для бухгалтера. – 2003. - № 12. – С.2.

8.Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполненных работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности: постановление Минфина труда и социального развития РФ от 31.12.02г. № 85 // Бухгалтерский учёт. Официальные документы для бухгалтера. – 2002. - №12. – С.10.

9.Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02: утв. приказом Министерства финансов РФ от 19.11.02 № 114н // Бухгалтерский учёт. Официальные материалы для

бухгалтера. – 2003 . - №3. – С.2-7.

10.Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации: утв. постановлением ЦБ РФ №2-П от 13.10.02 // Вестник Банка России. – 2002. – 28 декабря.

11.Методические указания по бухгалтерскому учёту материально- производственных запасов: утв. приказом Министерства финансов РФ от 28.12.01 № 119н // Экономика и жизнь. – 2002. - №9. – С.7 – 18.

12.Положение по бухгалтерскому учёту «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01: утв. приказом Министерством финансов РФ от 02.08.2001 №60н // Экономика и жизнь. – 2001. - №39.

97

13.Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт материально- производственных запасов» ПБУ 5/01: утв. приказом Министерства финансов РФ от 9.06.01 № 44н // Экономика и жизнь. – 2001. - №30. –

С. 5.

14.Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организаций» ПБУ 9/99 : утв. приказом Министерства финансов РФ от 6.05.99 №32н в ред. приказа Министерства финансов РФ от 30.12.99 № 107н; от 30.03.01 № 27 н // Международный бухгалтерский учёт. – 2001. - №7.

– С. 41.

15.Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организаций» ПБУ 10/ 99: утв. приказом Министерства финансов РФ от 30.12.99 №107н; в ред. приказа Министерства финансов РФ от 30.03.01 № 27н // Международный бухгалтерский учёт. – 2001. - №7. – С. 4752.

20.Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций: постановление Госкомстата России от 25.12.1998г. №132 // Финансовая газета. – 1999. - № 5. – С. 3-12.

21.Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту кассовых операций, по учёту результатов инвентаризации: постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998г.

№ 88 // Финансовая газета. – 1998. - № 12. – С. 4-10.

22.Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: приказ Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49 // Еженедельные налоговые вести – 2003. - № 33.- С. 41

23.Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли: утв.

письмом Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5 // Российский налоговый курьер. – 1999. - №12. – С. 7-15.

24.Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы: постановление Правительства РФ от 11.04.2003 г. № 213 с изм., внесенными решениями Верховного Суда РФ от 18.11.2003 № ГКПИ

03-1049, от 13.07.2006 № ГКПИ06-637//http://base.consultant.ru.

25.Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты: постановление Госкомстата России от 05.01.2004 г. №1//http://base.consultant.ru.

26.План счетов бухгалтерского учета. Инструкция по применению: приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 №38н.- Новосибирск: Сиб. унив.

изд-во, 2005.- 111 с.

24.Аверина, Т. Если товар испортился / Т. Аверина // Бухучет в торговле.

– 2006. – № 8. – С. 57-60.

25.Аверина, Т. А. Если поставщик вам не доверяет / Т.А. Аверина //

Бухучет в торговле.- 2005.- № 12.- С. 19-21.

26.Аверина, Т.А. Формирование затрат организацией торговли / Т.А. Аверина // Бухучет в торговле.- 2005.- № 12.- С. 38-45.

98

27.Агафонова, М. Н. Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле и документооборот : практ. пособие / М. Н. Агафонова.- М. : ГроссМедиа, 2006.- 703 с.

28.Александрова, А.В. Некоторые вопросы применения контрольно- кассовой техники / А.В.Александрова // Консультант бухгалтера – 2006 - № 3 – С. 64-66.

29.Блинова, Т. В. Бухгалтерский учет: учеб. пособие для сред. проф. образования / Т. В. Блинова, В. Н. Журавлев. – Изд. 2-е, испр. и доп. –

М. : Форум : ИНФРА-М, 2005. – 271 с.

30.Борисова, Л. Е. Первичные учетные документы/ Л. Е. Борисова // Консультант бухгалтера. -2006.- № 5.- С.14-19.

31.Вагапова, А. Складское хранение: учет налогообложение. / А. Вагапова

// Финансовая газета. – 2005. - № 18. – С.5 – 6.

32.Васильева, М.В. Учет услуг общественного питания, оказываемых ресторанами/ Васильева М.В. // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. – 2006. - №4. – С.61 – 70.

33.Васильев, Ю. А. Аналитический учет поступления товаров в оптовой торговле / Ю. А. Васильев // Бухучет в торговле – 2005 - № 10 – С. 7778.

34.Веденина, Е. Л. Изменения в Правилах оформления счетов-фактур, книг покупок и продаж / Е. Л. Веденина // Аудитор. – 2006. - № 8. – С. 18-30.

35. Воробьева, Е.В. Заработная плата в 2006 году: учеб. пособие/ Е.В. Воробьева.- М.: ЭКСМО, 2006.- 736 с.

36.Воронцова, А. Учтем товар без счета-фактуры / А. Воронцова // Бухучет в торговле.- 2006.- № 1.- С. 77-79.

37.Гаджиев, Н. Г. Проблемы нормативно- правового регулирования

бухгалтерского учета потерь товаров в торговле /	Н.	Г. Гаджиев //
Аудитор.- 2006.- № 3.- С. 12-16.
38.Галкина, Е.В. Экономическая сущность затрат	и	расходов	в

бухгалтерском учете/ Галкина Е.В. // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. – 2006. - №4. – С.2 – 10.

39.Гвардин, С. Изменение цены товара, указанной в договоре / С. Гвардин

// Бухучет в торговле.- 2006.- № 3.- С. 21-24.

40.Гейц, И.В. Оплата труда работников организаций торговли и общественного питания /Гейц И.В.// Бухгалтерский учет и налоги в торговли и общественном питании.-2006.-№2.- С. 88-95.

41.Гейц, И. В. Инвентаризация- проведение, оформление, отражение в учете / И.В. Гейц // Бухучет в торговле.- 2006.- № 3.- С. 57-71.

42.Гейц, И.В. Очередной отпуск- расчет и выплата / И.В. Гейц // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании.- 2006. - № 3.- С. 62-76.

43.Гейц, И.В. Порядок расчета работника при увольнении/ И.В. Гейц// Консультант бухгалтера. – 2005. – №8. – С.45-58.

44.Гейц, И.В. Предоставление очередного отпуска работнику/ Гейц И.В.// Консультант бухгалтера.-2005.-№5.-С.62-76.

99

45.Гейц, И.В. Расходы на ремонт предприятия/И.В. Гейц// Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании.-2005.-7.- С.39-46 46.Гладышева, Ю. П. Счета-фактуры. Сложные моменты / Ю. П. Гладышева.- 2-е изд., перераб. и доп.- М. : Налог Инфо, 2006.- 311 с. 47.Гладышева, Ю. П. Оформление договора поставки/ Ю.П. Гладышева// Справочник руководителя торгового предприятия. – 2005. – № 8. –

С.29-35.

48.Гуккаев, В.Б. Документооборот на предприятиях торговли и общественного питания / В.Б. Гуккаев// Бухгалтерский учет и налоги в общественном питании.-2006.-№1.- С.85-93.

49.Гуккаев, В. Б. Закупка предприятием общественного питания продуктов на рынке / В. Б. Гуккаев // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании.- 2006. - № 3.- С. 23-30.

50.Гусаковская, Е.Г. Ведение раздельного учета НДС организациями торговли / Е.Г. Гусаковская // Бухгалтерский учет – 2006 - № 5.- С. 4549.

51.Данилин, В. В. Розничная торговля: новые правила для плательщиков ЕНВД / В. В. Данилин // Российский налоговый курьер. – 2006. – № 6. –

С. 49-52.

52.Данилин, С. Отражение результатов переоценки товаров / С. Данилин // Бухучет в торговле.- 2006.- № 3.- С. 51-55.

53.Долгинов, С. Бухгалтерский и налоговый учет товарно-материальных ценностей / С. Долгинов // Бухгалтерский учет в торговле. – 2006. – № 4. – С. 3-29.

54.Долгинов, С. Счет-фактура – как основание к вычету по НДС / С. Долгинов // Бухгалтерский учет в торговле. – 2006. – № 4. – С. 115-144.

55.Елина, И. А. Документы при хранении и отпуске товаров / И. А. Елина. // Учет в торговле.– 2005.– № 2.– С. 77-84.

56.Емельянова, Т.В. Учет материальных запасов / Т. В. Емельянова // Бухгалтерский учет. – 2005. – № 8. – С. 30–34.

57.Ермошина, Е. Л. Договор поставки и транспортные расходы. Учет у продавца / Е. Л. Ермошина // Бухучет в торговле. – 2005. - № 10 - С. 64-70.

58.Жуков, А. Н. Передача товарно-материальных ценностей при смене материально ответственного лица /А. Н. Жуков // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании.- 2005.-№ 6.-С.25-28.

59.Жуков, В.Н. Учет издержек обращения в торговых организациях / В.Н.Жуков // Бухгалтерский учет. - 2005. - № 13. - С.44-50

60.Жуков, В.Н. Учет товарных потерь в торговых организациях. / В. Н. Жуков // Бухгалтерский учет. – 2005. - № 9. – С. 49 – 53.

61.Захарьин, В.Р. Учет тары в организациях торговли и общественном питании / В. Р. Захарьин // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и в общественном питании. – 2006.- № 2.- С.32-42

62.Захарьин, В. Р. Бухгалтерский учет и налогообложения операций при реализации товаров по продажным ценам / В. Р. Захарьин //

100