бух уч и налогообложение / Учебные пособия / УП Бухгалтерский учёт и аудит товарных операций в ОП - 2010

накладным и другим документам. Аудиторы сопоставляют стоимость сырья и продуктов, израсходованных на реализованную и отпущенную готовую продукцию,

отраженную в отчете, с показаниями счетчиков кассового аппарата, с актами реализации по форме № 58 или № 63.

Контроль расхода сырья и продуктов необходимо начинать с проверки заборных листов на отпуск продукции в раздаточную, буфеты и мелкорозничную сеть и актов реализации. При проверке дневных заборных листов аудиторы должны проверить их содержание и оформление, установить, указаны ли часы отпуска,

соблюдается ли лимит отпуска продукции (в рублях) данному материально ответственному лицу, имеются ли подписи заведующего производством и лица,

которое получило продукцию, зарегистрированы ли листы в журнале, имеются ли номера заборных листов, дата, соответствуют ли указанные продажные цены прейскурантным и меню; проверяются также арифметические подсчеты.

Особое внимание нужно уделить проверке заборных листов на отпуск и реализацию булочек, пирожков и других изделий из муки. При этом устанавливают тождественность данных актов по форме № 58 и № 63 и заборных листов. Для этого выясняют, соответствует ли сумма блюд, отпущенных по заборным листам на раздачу,

показаниям счетчиков контрольно-кассовых аппаратов и остаткам за проверенный день, а также устанавливают тождественность данных ведомости отпуска обедов своим работникам данным актов в соответствующих графах. Наряду с этим проверяют в актах правильность арифметических подсчетов. При проверке необходимо обращать внимание на то, чтобы соль и специи списывались по данным фактического расхода в пределах норм, но не свыше полученного количества.

На практике имеет место расход продуктов, связанный с их возрастом и списанием. Поэтому необходимо эти сведения сопоставить с данными накладных на возврат продуктов и актами на порчу, бой, лом. Параллельно с этим аудиторы проверяют законность и правильность совершенных операций в документах и отчетах,

сопоставляют их данные с записями в учетных регистрах по кредиту счета «Основное производство» и дебету счетов 90, 41/2, 42, когда учетные цены производства выше учетных цен кладовой или буфетов.

Наряду с этим аудиторы устанавливают тождественность суммы выручки,

отраженной в акте реализации и записанной в кассовом отчете и в книге кассира.

Отпуск готовой продукции в буфеты, мелкорозничную сеть сверяют с заборными листами. Одновременно проверяют отдельное меню на отпуск обедов работникам предприятия. При этом необходимо проверить цены на блюда, соответствие

81

численности работающих (по дням) количеству отпущенной продукции, а также проконтролировать удержание из заработной платы стоимости отпущенной продукции собственного производства, если предоставление обедов осуществляется на возмездной основе.

При контроле списания продуктов на производстве необходимо помнить, что в отчет о движении продуктов и тары на производстве (форма №62) в графе «Стоимость продукции по учетным ценам» записывается стоимость сырья, израсходованного на реализованные и отпущенные изделия и подлежащего списанию с материально-

ответственных лиц производства без стоимости специй и соли. Она определяется вычитанием из итога актов о реализации и отпуске продукции кухни (формы №58 и

№63) стоимости соли и специй, включенной в калькуляцию продукции собственного производства и указанной в контрольном расчете (форма №59) к отчету.

Контроль за правильностью определения количества реализованной продукции и списания сырья с заведующего производством осуществляется сопоставлением стоимости сырья и материалов, отраженных в акте реализации, с выручкой по показаниям счетчиков кассового аппарата, с данными подсчета талонов, абонементов,

ведомостей отпуска продукции своим работникам, заборных листов.

При выявлении нарушений и злоупотреблений в работе производства составляется таблица «Расчет соответствия расхода продуктов выпуску готовой продукции».

Из таблицы 3 видно, что на производстве при изготовлении изделий (гуляш,

азу и бефстроганов) имело место недовложение говядины 1 категории в количестве 11

кг (229 – 240) на сумму 1320 руб. В целом с 20-го по 27-е августа при изготовлении продукции недовложение сырья составило сумму 6576 руб. (400327 – 393751).

По данным бракеражного журнала проверяют, как часто на предприятии отбираются и направляются на анализ пробы. Лаборатории, которые производили анализы, должны присылать их результаты своевременно для принятия мер по выявленным нарушениям. Поэтому аудиторы для получения более точных данных о качестве выпускаемой продукции с точки зрения калорийности, соблюдения технологии приготовления продукции используют заключения лабораторных анализов.

82

																											Таблица 3
			«Расчет соответствия расходов продуктов выпуску готовой продукции»
Наименование		Учетная цена				Остаток на начало						Поступило на						Отпущено и списано по						Остаток на начало месяца
продуктов						периода						производство						документам
						Кол-во, кг			Сумма, руб.			Кол-во, кг			Сумма, руб.			Кол-во, кг			Сумма, руб.			Кол-во, кг			Сумма, руб.
1		2			3			4			5			6			7			8			9			10
Говядина 1		120-00			10			1200-00			300			36000-00			50			6000-00			31			3720-00
категории……
Итого говядина 1
категории
И т.д.
Всего …….								6207-00						413751-00						20000-00						6213-00

84

Продолжение таблицы 3

Наименование

Фактически

Наименова-

Количество

Норма

Расход по норме

Отклонение фактического расхода от норматива

продуктов

израсходован-

ние блюд

блюд

вложе-

закладки

ного сырья

ния сырья

Больше

Меньше

в одну

порцию,

Кол-

сумма

Кол-во

сумма

Кол-во

сумма

кг.

во, кг

Кол-

сумма

во, кг.

1	11	12	13	14	15	16	17	18	19		20	21
Говядина 1	229	27480	Гуляш	1000	0,1	100	12000	*	*		*	*
категории			Азу	600	0,1	60	7200	*	*		*	*
			Бефстрога-	800	0,1	80	9600	*	*		*	*
			нов
Итого говядина 1						240	28800				11	1320
категории
И т.д.
Всего ……		393751					400327					6576

85

Недовложение по кухне 6576 рублей (шесть тысяч пятьсот семьдесят шесть руб.)

Аудитор _________________ Подпись

Бухгалтер (калькулятор) _________________Подпись

Зав. Производством ___________________Подпись

86

87

7.4. Особенности аудита операций по производству полуфабрикатов и кондитерских изделий

Производство полуфабрикатов в общественном питании сосредоточено в специализированных цехах предприятий, на фабриках - заготовочных, фабриках-

кухнях, в наиболее крупных базовых столовых, аудит операций по производству полуфабрикатов и кондитерских изделий начинают (в кладовых и на производстве) с

проведения инвентаризации остатков сырья, полуфабрикатов и готовых изделий в цехах производства. Затем приступают к документальной проверке полноты,

своевременности и точности оприходования сырья, правильности списания сырья на производство полуфабрикатов и готовых изделий в соответствии с установленными нормами.

Основными источниками аудита операций по производству полуфабрикатов являются: требование в кладовую (форма №56); накладная (форма №67); акт на разделку мяса-сырья на крупнокусковые полуфабрикаты (форма №61); отчет о движении продуктов на производстве (форма №71); контрольный расчет расхода продуктов по нормам раскладки на выпущенные изделия (форма №72); дневной заборный лист (форма №65); карточки количественно-суммового учета (форма №28);

отчет о движении готовых изделий в кондитерских и других цехах (форма №66).

При документальной проверке в кондитерских цехах кроме отмеченных типовых форм №67, 65, 66, 72, 71 используются: наряд-заказ и расчет потребного количества сырья на изготовление кондитерских и других изделий (форма №76);

учетные регистры аналитического и синтетического учета по счету «Основное производство» и по другим счетам, где отражаются товарные операции других подразделений предприятия (кладовая, экспедиция); сборники рецептур,

прейскуранты цен и др.

В связи с тем, что в цехах по производству полуфабрикатов и кондитерских изделий ведется количественно-суммовой учет сырья и готовых изделий, методика аудита операций по производству полуфабрикатов и кондитерских изделий имеет много общего с аудитом товарных операций кладовой.

Остановимся на особенностях аудита операций в цехах по производству полуфабрикатов и кондитерских изделий.

89

Прежде всего, аудиторы обращают внимание на качество проводимых инвентаризацией на предприятии. Для этого проверяются наличие на 1-е число каждого месяца в день инвентаризации сальдовых ведомостей по количественно-

сортовому учету сырья и готовой продукции. При этом должна соблюдаться тождественность общей суммы сырья и продуктов по этой ведомости с данными отчета заведующего производством или бригадира, начальника цеха (форма №66) и

данными исходящего сальдо в учетном регистре по счету «Основное производство». В

случае выявления несоответствия тщательной проверке подвергаются первичные документы, как правило, того месяца, в котором выявлены расхождения, и документы других отчетных периодов.

При проверке поступления мяса и правильности его оприходования важно обращать внимание на правильность отражения поступления сырья не только по категориям, количеству и цене, но и по соотношению массы его сортов костей,

сухожилий и потерь. При этом устанавливают, ведется ли раздельный учет костей,

сухожилий, а также, соответствует ли количество фактически полученного мяса по категориям количественно-сортовому соотношению, предусмотренному нормативам;

проверяется правильность применения скидок и потерь.

В цехи для разделки поступает мороженое мясо, которое до холодной обработки помещают в специальное помещение для дефростации. При этом масса мяса вначале увеличивается, а потом восстанавливается до первоначальной. В связи с этим аудитор по документам приема и отпуска мяса для разделки должен обратить внимание на продолжительность дефростации. Аудиторам необходимо принимать личное участие в наблюдении с тем, чтобы убедиться в правильности прохождения процесса дефростации.

Технология проверки полноты, своевременности и точности оприходования сырья аналогична проверке полноты и своевременности оприходования в кладовых, на производстве (в кухне) с той лишь разницей, что мясо-сырье приходуется материально-ответственным лицам по среднепотушным розничным ценам. Вместе с тем необходимо тщательно проверить акт на разделку мяса-сырья на крупнокусковые полуфабрикаты (форма №61), который сопоставляют с накладными (форма №67) и

требованием в кладовую (форма №56). Отпуск изделий из цеха непосредственно буфетам, магазинам и мелкорозничной сети запрещен. Кроме того, необходимо тщательно проверить соответствие отходов установленным нормам, а также установить, соблюдается ли правильность документального оформления отпуска

90