бух уч и налогообложение / Учебные пособия / УП Бухгалтерский учёт и аудит товарных операций в ОП - 2010

18050 + 11500 = 29 550 (руб.). 2. Реализация всего – 36000 руб.

3.Остаток товаров на складе: 30300 + 20660 + 11500 – 40000 = 22460( руб.) 4.Остаток товаров на кухне: 0+40000 – 26000 = 14000 ( руб.).

5.Остаток товаров в буфете: 10000 – 10000 = 0 ( руб.).

6.Остаток продуктов на конец месяца отчетного периода равен сумме остатков на складе и на кухне:

22460 + 14000 = 36460 (руб.).

7.Средний процент наценки (строка 1: (строка 2 + строка 6)):

29550: (36000 + 36460) * 100 = 40,78%.

8. Торговая наценка на реализованную собственную продукцию:

26000 * 40,78% = 16 312(руб.).

Торговая наценка на реализованные товары: 10000 * 40,78% = 4 078 (руб.).

Если учет сырья и продуктов ведут по покупным ценам, то перед бухгалтерией встает задача определения стоимости израсходованных для производства продуктов и сырья в покупных ценах, приходящихся на реализованную кулинарную продукцию. Эта задача будет решена, если калькуляция блюд составлена в учетных (покупных) ценах и организован учет количества проданных блюд в разрезе наименований. Информация о наименованиях и количестве проданных блюд, а также их стоимости по учетным и продажным ценам будет обобщаться в «Акте о реализации и отпуске изделий кухни», фрагмент которого приведен в таблице.

Таблица 2 – Определение себестоимости реализованной продукции

Наименование блюд			Реализовано
	В продажных ценах				В покупных ценах
	Кол-во	Цена,	Сумма,		Цена,	Сумма,
		руб. коп.	руб. коп.	руб. коп.		руб. коп.
Салат из свежей капусты	20	24-00	480		14-00	280
Икра свекольная	10	15-00	150		7-00	70
Борщ с мясом	30	45-00	1350		27-00	810
И т.д.
Итого			1980			1160

51

Как следует из данных таблицы 2, стоимость реализованных кулинарных изделий за день в продажных ценах составила 1980 руб., в покупных ценах – 1160 руб., валовая прибыль– 820 руб.

В методике учета сырья, товаров и производства в предприятиях массового питания различных форм собственности [] предусмотрены следующие записи на счетах:

Таблица 3 - Схема корреспонденции счетов по отражению в учете выручки полученной от реализации продукции и покупных товаров

Содержание хозяйственной операции		Корреспондирующий
		счет(субсчет)
		Дебет	Кредит
Реализация продукции и товаров в розницу		50	90-1
Отпуск в счет ранее полученных сумм от других		62-2	90-1
предприятий
Отпуск персоналу данного предприятия за счет		70	90-1
заработной платы
Начисление задолженности потребителям за		50	62-2
проданные им абонементы на отпуск продукции и
поступление от них наличных денег в кассу
Списание методом «красное сторно» по окончании		90-2	42
месяца суммы единой наценки, относящейся к
реализованной в розницу продукции и товаров
Реализация продукции оптом на отпускную		62-1	90-1
стоимость отпущенной покупателям продукции
(полуфабрикатов) и других изделий
После перечисленных выше бухгалтерских записей в дебет счета списывают
издержки обращения, приходящиеся на реализованную продукцию:
Дебет 90-2	Кредит 44.
Далее рассчитывается и отражается в учете НДС, подлежащий уплате в бюджет,
следующей бухгалтерской записью:
Дебет 90-3	Кредит 68.

После этого, путем сопоставления совокупного дебетового оборота по счетам 90-2,90-4 и кредитового оборота счета 90-1 выявляется результат от продаж. Этот

52

финансовый результат ежемесячно списывается с 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки».

5 УЧЕТ ТАРЫ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ

Порядок учета тары утвержден разделом 3 "Учет тары" приказа Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" [].

Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ определяют тару как вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей.

Приемка тары осуществляется на основании накладных и других сопроводительных документов. Одновременно с проверкой цен на товары определяется правильность цен на тару. Если количество и качество тары не соответствуют сопроводительным документам, то составляется акт в таком же порядке, как и по товарам.

Тара, в которую затаривают товары (продукцию), может совершать однократный и многократный оборот.

Основные требования, определяющие взаимоотношения поставщиков и покупателей по вопросам оборота тары, регулируются ст. 517 ГК РФ []. Если иное не установлено договором поставки, покупатель (получатель) обязан возвратить поставщику многооборотную тару и средства пакетирования, в которых поступил товар, в порядке и в сроки, установленные законом, иными правовыми актами, принятыми в соответствии с ними обязательными правилами или договором. Прочая тара, а также упаковка товара подлежат возврату поставщику лишь в случаях, предусмотренных договором. В соответствии со ст. 481 ГК РФ продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке. Исключение составляют товары, которые по своему характеру не требуют затаривания.

Таким образом, по степени использования рассматривают два вида тары: многооборотная тара. Данный вид используется многократно и подлежит

обязательному возврату поставщику. К многооборотной таре могут быть отнесены металлическая и пластмассовая тара (корзины, бочки, фляги), деревянная тара (ящики, бочки), картонная тара (коробки). Договором с поставщиком может быть предусмотрено, что поставщик взимает с покупателя залог (вместо стоимости тары), который ему возвращается после получения от него порожней тары в исправном состоянии;

53

тара однократного использования - бумажная, картонная, полиэтиленовая и другая, мешки бумажные и из полимерных материалов, применяемые для упаковки продукции (товаров), - как правило, включается в себестоимость затаренной продукции и отдельно покупателем не оплачивается.

Стоимость тары, не подлежащей возврату, учитывается в составе фактической себестоимости приобретенных товаров и может обособленно не выделяться.

Предприятия общественного питания учет тары ведут на активном счете 41 "Товары", субсчете 3 "Тара под товаром и порожняя". Исключение составляет стеклянная тара под товаром и порожняя, которая соответственно учитывается на счетах 20 "Основное производство" (стеклянная тара, находящаяся в производстве), 41-1 "Товары на складах" (стеклянная тара, находящаяся в кладовой), 41-2 "Товары в розничной торговле" (стеклянная тара, находящаяся в буфетах, мелкорозничной сети).

Тара принимается к учету по фактической себестоимости приобретения. Фактическая себестоимость поступившей тары (кроме тары, поступившей с товарами или сырьем) слагается из всех расходов по ее покупке и доставке в организацию. Тара, поступившая с товаром, приходуется по цене, указанной в документах поставщика, транспортно-заготовительные расходы на нее не распределяются. Они включаются в стоимость товаров.

Внекоторых случаях в документах поставщика стоимость тары не указывается,

иона отдельно поставщику не оплачивается, то есть организация получает ее безвозмездно. Если такая тара в дальнейшем используется предприятием общественного питания или реализуется на сторону (порожняя или под товаром), то такую тару следует оприходовать по рыночным ценам (с учетом ее физического состояния с одновременным отнесением указанной стоимости на счета учета финансовых результатов.

Материально ответственные лица ведут учет тары по наименованиям, количеству и цене в товарной книге (отдельной ведомости или карточках), записи в которой осуществляются на основании приходных и расходных первичных документов.

При небольшой номенклатуре тары ее учет можно вести непосредственно в Отчете по таре (форма N ТОРГ-30).

Если организация имеет значительную номенклатуру тары, она может вести аналитический и синтетический учет данных активов в учетных ценах, которые устанавливаются организацией самостоятельно по видам тары. В Методических указаниях по бухгалтерскому учету МПЗ установлено, что учетные цены на тару

54

определяются аналогично определению учетных цен по материалам. Следовательно, учетными ценами тары и тарных материалов могут быть:

договорные цены; фактическая стоимость тары (тарных материалов) по данным предыдущего

отчетного периода (например, года); планово-расчетные цены, рассчитанные применительно к уровню фактической

себестоимости приобретения тары (тарных материалов); средняя цена группы (разновидность планово-расчетной цены) применяется при

объединении нескольких видов тары (тарных материалов), имеющих незначительные колебания цен, в одну учетную группу.

Если в договоре установлены суммы залога цены на тару, то она принимается к учету по сумме залога (залоговой цене).

Если учет ведется в книге или ведомости, то по окончании каждого месяца подсчитываются остатки тары, которые сверяются с учетом в бухгалтерии и с остатками, указанными в Отчетах по таре. При учете тары материально ответственные лица на первое число каждого месяца составляют сальдовую ведомость на отдельных карточках для сверки с данными бухгалтерии, где указывают по каждому наименованию тары остатки в натуральном выражении. Бухгалтер в этой ведомости проставляет учетные цены, определяет суммовые остатки по каждому наименованию (группе) тары и общий остаток тары. Итоговый остаток тары по сальдовой ведомости сверяется с остатком тары в Отчете по таре. При несовпадении этих остатков ошибки должны быть выявлены и устранены.

Порядок списания тары и упаковочных материалов зависит от условий ее выбытия:

Дебет 90-2 Кредит 41-3

-выбытие тары и упаковки, оплачиваемой покупателем сверх стоимости товаров (продукции), отражается в учете аналогично выбытию проданных товаров;

Дебет 50 Кредит 90-1

-на продажную стоимость тары;

Дебет 90-3 Кредит 68 - на сумму НДС по проданной таре.

При определении стоимости списанной тары (упаковочных материалов), учет которой ведут по фактической себестоимости, используют методы оценки ФИФО, средней цены или по стоимости каждой конкретной единицы учета.

55

Покупатели товаров часто возмещают поставщику расходы, связанные с амортизацией, ремонтом, очисткой, промывкой тары (в размерах, определенных в договорах). Эти расходы покупатель списывает на транспортно-заготовительные расходы или издержки обращения, а поставщик относит полученные от покупателя суммы на финансовые результаты. Если вышеуказанные расходы относятся за счет поставщика, он списывает их в расходы на продажу.

Таким образом, бухгалтерский учет операций с тарой осуществляется в соответствии с условиями того договора купли-продажи, входе выполнения которого происходит оборот тары.

6 УЧЕТ ТОВАРНЫХ ПОТЕРЬ В ОБЩЕСТВЕННОМ ПИТАНИИ

Говоря об общественном питании, нельзя обойти стороной вопросы, связанные с товарными потерями. В данной отрасли хозяйства, величина таких потерь достаточно высока.

Товарные потери возникают при транспортировке, хранении и отпуске продуктов и товаров из кладовой предприятия общественного питания. Вопросы, связанные с товарными потерями для предприятий общественного питания, являются очень важными.

Различают нормируемые и ненормируемые товарные потери.

Нормируемые потери – это потери, образующиеся в результате усушки, утруски, раскрошки, разлива, то есть так называемая естественная убыль товаров: уменьшение веса или объема товаров происходит вследствие изменения их физико- химических качеств.

Ненормируемые потери - это потери от боя, брака и порчи товаров, а также потери по недостачам, растратам и хищениям, что, к сожалению, в такой отрасли народного хозяйства, как общественное питание, явление весьма нередкое. Данные потери образуются вследствие уменьшения массы товаров сверх норм естественной убыли, понижения качества по сравнению со стандартами, веса и объема товаров, а также их порчи из-за неправильных условий хранения, халатности должностных лиц. Наличие на предприятии общественного питания таких потерь является результатом бесхозяйственности, запущенности в учете, поэтому такие потери не нормируются, а считаются сверхнормативными. К сверхнормативным относятся и потери вследствие стихийных бедствий, а именно: не компенсируемых убытков от пожаров, наводнений,

56

всякого рода аварий, убытков от хищений, виновники которых по решению суда не установлены.

Товарные потери выявляются путем проверки наличия товаров путем инвентаризации. Выявленные отклонения в соответствии с Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» и Законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ должны регулироваться следующим образом:

-убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в законодательном порядке, списывается по распоряжению руководителя организации на издержки обращения предприятия;

-потери сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц.

Если виновные лица не установлены или во взыскании с них отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на финансовые результаты через счет 91 «Прочие доходы и расходы», предварительно отражаясь по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Исключение составляют недостачи и потери от порчи ценностей, выявленных при приемке продуктов и товаров от поставщиков и транспортных организаций. В первом случае претензии предъявляются к поставщикам и транспортным организациям.

Нормируемые потери учитываются при выведении окончательных результатов инвентаризации и только в том случае, если будет выявлена реальная недостача ТМЦ.

При натурально-стоимостном учете результаты инвентаризации отражают по каждому наименованию и артикулу ТМЦ отдельно в сличительной ведомости, выявляя тем самым отклонения фактических остатков от учтенных остатков.

В результате естественных физико-химических процессов, таких, как выветривание, усушка, распыление, крошение, вымораживание, утечка, разлив (при перекачке и отпуске жидких товаров), масса товара или продуктов во время хранения может измениться. Кроме того, товар может испортиться в процессе транспортировки или разгрузки по причине его естественной ломкости, нежности (фрукты) или других свойств. Принято считать, что перечисленные процессы приводят к естественной убыли товаров. И для этих процессов государственными органами устанавливаются нормы естественной убыли, в пределах которых организация может списывать недостачу на издержки производства или обращения и учитывать при налогообложении (конечно, если эти нормы есть).

57

Нормы естественной убыли различаются в зависимости от параметров хранения: климатической зоны, условий и срока хранения. К условиям хранения относятся качество упаковки, температурный режим, качество помещений.

Списание выявленных недостач товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли производится на издержки производства или обращения.

Нормы естественной убыли очень важны для многих отраслей народного хозяйства, и в особенности для торговли и общественного питания. Однако именно в отношении данных отраслей этот вопрос остается неурегулированным.

Нормы естественной убыли были утверждены Приказом Минторга РСФСР от 21 мая 1987 года №88 «О нормах естественной убыли продовольственных товаров в торговле инструкций по их применению», и установлены в процентах к стоимости каждого товара. Причем эти нормы касались не только торговых организаций, но и предназначались для общественного питания.

Приказом МВЭС и торговли от 19 декабря 1997 года №631 было установлено действие с 1997 года норм утвержденных Приказами Минторга СССР и РСФСР.

Однако Приказом министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 17 января 2001 года №8 действие вышеназванного документа было приостановлено в связи с тем, что он не прошел государственную регистрацию. Вместе с тем, приостановление действия документа не говорит о том, что он не действует.

Кроме того, приостановлено действие Приказа №631, но не Письмо Минторга РСФСР от 21 мая 1987 года №085 «О нормах естественной убыли продовольственных товаров в торговле».

Нормы были разработаны для:

-продовольственных товаров в розничной сети государственной и кооперативной торговли;

-продовольственных товаров при хранении на складах и базах розничных и торговых организаций и организаций общественного питания;

-продовольственных товаров при хранении и отпуске на мелкооптовых базах, хранении и отпуске в кладовых предприятий общественного питания;

-сыров при хранении на распределительных холодильниках торговли;

-продовольственных товаров при транспортировании автомобильным и гужевым транспортом;

-стеклянной тары с пищевыми товарами при транспортировании автомобильным и гужевым транспортом, на складах, базах, в розничных торговых

58

предприятиях, предприятиях общественного питания, а также нормы потерь от боя и щербления стеклянной порожней тары при приеме, хранении и отпуске на тарных складах оптовых и розничных торговых организаций, в розничной торговой сети, предприятиях общественного питания, при погрузке в железнодорожные вагоны (баржи), при транспортировании автомобильным, гужевым транспортом.

Впредприятиях общественного питания на весовые товары, реализуемые через буфеты (кроме товаров, отпускаемых порционно, применяются нормы естественной убыли, утвержденные этим Приказом для розничной сети государственной и кооперативной торговли (для магазинов первой группы), со снижением их на 20 процентов.

Всоответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Вданном случае законодатель сделал специальную оговорку, что нормы должны быть установлены именно Правительством Российской Федерации. Причем если эти нормы и будут установлены, то применятся они будут только при хранении и транспортировке ТМЦ.

Порядок утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей, в соответствии со статьей 254 НК РФ был утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 12 ноября 2002 года №814. Причем, пунктом 5 этого Постановления федеральным органам исполнительной власти предложено было утвердить эти нормы до 1 января 2003 года, но на сегодняшний день, нормы естественной убыли так и не приняты. Исходя из этого, можно было утверждать, что в целях налогообложения, в настоящее время любые недостачи при транспортировке и хранении ТМЦ считаются сверхнормативными.

Всоответствии со статьей 7 Закона №58-ФЗ до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном подпунктом 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ, применяются нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти. При этом действие данного положения распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года.

59

Таким образом, в настоящий момент организации общественного питания могут использовать нормы естественной убыли продовольственных товаров в соответствии с Приказом Минторга РСФСР от 21 мая 1987 года №88 «О нормах естественной убыли продовольственных товаров в торговле инструкций по их применению».

Сумма товарных потерь вследствие естественной убыли при перевозках определяется исходя из массы товаров (нетто), принятых для перевозки, и нормы естественной убыли. Естественная убыль не начисляется на ТМЦ, принимаемые и отпускаемые без перевеса по массе отправителя, без вскрытия тары, по товарам, реализованным транзитом, по штучным товарам и товарам, списанным в результате боя, лома, порчи.

Как правило, товарные потери при перевозках возникают при доставке от поставщика к организации - покупателю.

Потери при перевозках вследствие естественной убыли списываются по цене, установленной договором купли-продажи, то есть по цене приобретения.

При этом в учете делается проводка:

Дебет 94 Кредит 60 - Отражена сумма недостачи ТМЦ в соответствии с условиями договора.

Затем сумма недостачи в пределах норм списывается на транспортно- заготовительные расходы.

Дебет 44 Кредит 94 - Сумма недостачи отражена в составе расходов на продажу.

Недостача, выявленная при приемке ТМЦ (сверх норм естественной убыли) оформляется соответствующим актом.

Недостача сверх норм естественной убыли выставляется поставщику в виде претензии, в которой выдвигаются требования на возмещение самой недостачи и, если договором поставки были предусмотрены штрафные санкции, предъявляются требования и по их уплате.

В бухгалтерском учете выставление претензии поставщику отражается следующим образом:

Дебет 76-2 Кредит 60 - Сумма недостачи сверх норм выставлена поставщику в качестве претензии.

Если поставщик не признает сумму штрафных санкций, то предприятие- покупатель, вправе обратиться в арбитраж, и тогда на основании вынесенного

60