- •Смоленский гуманитарный университет
- •Практические задания
- •Учетная политика банка «Маяк»
- •Раздел I. Общие положения
- •Раздел II. Информация об элементах учетной политики
- •Исходные данные для трансформации на 01.01.2004 г.
- •I. Аналитические данные
- •1.1. Ценные бумаги
- •1.2. Кредиты выданные
- •Просроченный кредит
- •1.3. Обязательства
- •1.4. Основные средства
- •1.5. Другие резервы
- •1.6. Инвестиции в зависимые компании
- •II. Реклассификация статей баланса по формальным признакам
- •III. Корректировка резервов, связанных с ценными бумагами
- •IV. Реклассификация ценных бумаг исходя из экономического содержания
- •Реклассификация акций и сделок репо
- •2. Реклассификация векселей
- •3. Реклассификация прочих финансовых активов
- •V. Оценка финансовых активов и определение доходов по ним
- •5.1. Оценка торговых ценных бумаг
- •5.2. Оценка инвестиционных ценных бумаг, удерживаемых до погашения
- •5.3. Оценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи
- •5.4. Оценка кредитов выданных
- •VI. Оценка финансовых обязательств
- •6.1. Оценка выпущенных векселей
- •6.2. Расчет суммы процентного расхода по привлеченным межбанковским кредитам
- •VII. Корректировка основных средств банка на 1.01.2004
- •VIII. Инфлирование уставного капитала
- •IX. Образование и оценка резервов банка
- •X. Оценка инвестиций в ассоциированные (зависимые) компании
- •XI. Составление сводной корректировочной таблицы
- •XII. Расчет отложенных налогов
- •12.1. Оценка активов и обязательств для налогообложения Оценка основных средств для налогообложения
- •Оценка торговых ценных бумаг для налогообложения
- •Оценка кредитов для налогообложения
- •Оценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, для налогообложения
- •Оценка ценных бумаг, удерживаемых до погашения, для налогообложения
- •Расчет резервов под обесценение кредитов для налогообложения
- •Оценка долговых обязательств для налогообложения
- •12.2. Расчет отложенных налогов
VIII. Инфлирование уставного капитала
В соответствии с правилами, установленными в МСФО (IAS) 29, в начале первого периода его применения компоненты собственного капитала, за исключением нераспределенной прибыли и любого прироста стоимости от переоценки, пересчитываются с помощью общего индекса цен, начиная с дат, когда эти компоненты были добавлены или возникли каким-либо другим образом.
Увеличение капитала подлежит пересчету с даты поступления оплаты за акции или доли в обществе с ограниченной ответственностью. Имущество, внесенное как погашение вклада в уставный капитал, оценивается по справедливой стоимости на дату взноса.
Пересчет размера внесенного уставного капитала проводят путем применения общего индекса цен с начала периода или даты получения вклада, если она оказывается более поздней. Изменения за период в собственном капитале раскрываются в соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Месячные индексы цен, необходимые для пересчета стоимости вклада, опубликованы Госкомстатом России. Так как опубликованные им индексы даны за месяц как отношение цен на конец месяца к ценам на конец предыдущего месяца, то для пересчета суммы совершенной операции обычно применяют коэффициент, ближайший по времени к дате операции. Например, если операция была совершена до 15-го числа месяца, то берут индекс на конец прошедшего месяца, если после 15-го числа — то на конец текущего месяца.
Расчет текущей стоимости занесите в табл. 8.1
Таблица 8.1
Расчет текущей стоимости уставного капитала
Дата взноса/ дата индекса цен |
Стоимость вклада, руб. |
Коэффициент пересчета, % |
Текущая стоимость, руб. |
25.01.2000 г. – конец 01.2000 г. |
28 250 000 |
164,3 |
|
30.06.2000 г. – конец 06.2000 г. |
337 000 |
153,91 |
|
7.08.2000 г. – конец 07.2000 г. |
1 663 000 |
150,01 |
|
5.12.2001 г. – конец 11.2001 г. |
47 750 000 |
103,02 |
|
24.07.2003 г. – конец 07.2003 г. |
198 000 000 |
100 |
|
Остаток на 31.12.2003 г. |
276 000 000 |
– |
|
Корректировочные проводки по отражению источника формирования уставного капитала и на использование нераспределенной прибыли для увеличения уставного капитала отразите в табл. 8.2
Таблица 8.2
Инфлирование уставного капитала
Наименование корректировочной проводки |
Сумма, т.р. |
Корректируемые статьи баланса | |
Дт |
Кт | ||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
IX. Образование и оценка резервов банка
В хозяйственной деятельности банка могут возникать ситуации, приводящие к возникновению обязательств, для исполнения которых ему могут потребоваться денежные средства, что приведет к оттоку экономических выгод банка. При этом международные стандарты под обязательством понимают текущее обязательство, возникшее из прошлых событий, урегулирование которого ожидается в результате выбытия ресурсов, заключающих экономические выгоды.
МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» различает текущее и условное обязательства.
Текущее обязательство может быть правовым и традиционным. Правовое обязательство возникает из договора, закона, иных нормативных актов. Традиционное вытекает из деятельности компании, установлено практикой прошлой деятельности, публичной политикой, достаточно конкретными заявлениями, в результате чего компания создала действительные ожидания у других сторон на то, что она выполнит эти обязательства.
Условное обязательство — это возможное обязательство, которое возникает из прошлых событий и существование которого будет подтверждено наступлением или ненаступлением одного или более неопределенных будущих событий, которые не находятся под полным контролем компании, или текущее обязательство, которое возникает из прошлых событий, но не признается, потому что нет вероятности того, что потребуется выбытие ресурсов для урегулирования обязательства или что сумма обязательства не может быть оценена достаточно надежно.
п
В соответствии с международными стандартами банк обязан создавать резерв под текущее обязательство в том периоде, когда произошло обязывающее событие. При этом под резервом понимают обязательство с неопределенными временем и суммой.
Условиями признания резервов являются:
текущее обязательство в результате прошлого события;
вероятность того, что произойдет выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, для погашения обязательства;
надежная оценка суммы обязательств.
Если перечисленные условия не выполняются, резервы не создаются. Резервы не создаются под условные обязательства, которые не признаются в финансовой отчетности, так как это может привести к появлению дохода, который не может быть реализован. Однако в отчетности раскрывают характер обязательства, его оценочное значение. Так как условные обязательства могут развиваться не так, как первоначально ожидалось, они оцениваются непрерывно для установления того, появилась вероятность выбытия ресурсов или нет.
В п. 26 МСФО (IAS) 30 определено, какую информацию банк должен раскрывать об условных и потенциальных обязательствах. В частности, это характер и величина безотзывных обязательств по кредитованию, так как они не могут быть отозваны по усмотрению банка без риска штрафных санкций, характер и размер условных и потенциальных обязательств, возникающих из забалансовых статей, и др. В п. 4.26 разд. II Учетной политики банка «Маяк» зафиксированы виды условных и потенциальных обязательств.
В связи со сказанным при составлении вступительного баланса специалисты банка «Маяк» проанализировали те традиционные или правовые обязательства, которые возникли у него в связи с совершением тех или иных действий, и приняли решение о необходимости создания под них резерва в тех случаях, когда они могут привести к оттоку денежных средств.
В частности, в течение отчетного периода Банк перечислил по поручению клиента денежные средства. Однако он перечислил их через проблемный банк. Перечисленные денежные средства клиента не были зачислены на счет его партнера, в связи с чем он понес убытки. Клиент предъявил иск о возмещении ущерба с Банка в арбитражный суд. При подготовке отчетности Банк проинформирован юридической фирмой о том, что вероятность выиграть дело невысока. Суд может признать Банк виновным и обязать его возместить ущерб. Сумма иска составила 360 тыс. руб. Ожидается, что погашение иска надо будет провести в марте 2004 г. В данном случае у Банка возникло текущее обязательство по возмещению убытков клиенту. Раз вероятность этого события велика и имеется возможность оценить его справедливо, то Банк создал резерв на покрытие возможных убытков.
Сумма созданного резерва под судебное разбирательство равна 360 тыс. руб. Так как срок погашения этого обязательства не превышает 1 года, этот поток не дисконтируется. Корректировочную проводку занесите в табл. 9.
Анализ операции по выдаче гарантии 31.08.2003 г. банком «Маяк» ООО «Круг» показал, что обязывающего события не произошло. Кредит был выдан заимодавцем на срок 9 мес, в 2003 г. финансовое положение ООО было устойчивым, проценты платились вовремя. Таким образом, у Банка нет оснований начислять резерв. Однако Банк должен в примечаниях к отчетности раскрыть информацию о выданной гарантии.
Таблица 9
Создание резерва под судебное разбирательство
Наименование корректировочной проводки |
Сумма, т.р. |
Корректируемые статьи баланса | |
Дт |
Кт | ||
|
|
|
|