- •Смоленский гуманитарный университет
- •Практические задания
- •Учетная политика банка «Маяк»
- •Раздел I. Общие положения
- •Раздел II. Информация об элементах учетной политики
- •Исходные данные для трансформации на 01.01.2004 г.
- •I. Аналитические данные
- •1.1. Ценные бумаги
- •1.2. Кредиты выданные
- •Просроченный кредит
- •1.3. Обязательства
- •1.4. Основные средства
- •1.5. Другие резервы
- •1.6. Инвестиции в зависимые компании
- •II. Реклассификация статей баланса по формальным признакам
- •III. Корректировка резервов, связанных с ценными бумагами
- •IV. Реклассификация ценных бумаг исходя из экономического содержания
- •Реклассификация акций и сделок репо
- •2. Реклассификация векселей
- •3. Реклассификация прочих финансовых активов
- •V. Оценка финансовых активов и определение доходов по ним
- •5.1. Оценка торговых ценных бумаг
- •5.2. Оценка инвестиционных ценных бумаг, удерживаемых до погашения
- •5.3. Оценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи
- •5.4. Оценка кредитов выданных
- •VI. Оценка финансовых обязательств
- •6.1. Оценка выпущенных векселей
- •6.2. Расчет суммы процентного расхода по привлеченным межбанковским кредитам
- •VII. Корректировка основных средств банка на 1.01.2004
- •VIII. Инфлирование уставного капитала
- •IX. Образование и оценка резервов банка
- •X. Оценка инвестиций в ассоциированные (зависимые) компании
- •XI. Составление сводной корректировочной таблицы
- •XII. Расчет отложенных налогов
- •12.1. Оценка активов и обязательств для налогообложения Оценка основных средств для налогообложения
- •Оценка торговых ценных бумаг для налогообложения
- •Оценка кредитов для налогообложения
- •Оценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, для налогообложения
- •Оценка ценных бумаг, удерживаемых до погашения, для налогообложения
- •Расчет резервов под обесценение кредитов для налогообложения
- •Оценка долговых обязательств для налогообложения
- •12.2. Расчет отложенных налогов
X. Оценка инвестиций в ассоциированные (зависимые) компании
Информация о финансовом состоянии ассоциированных компаний банка «Маяк», позволяющая определить сумму его инвестиций, приведена в табл. 10.1.
Таблица 10.1
Финансовые показатели ассоциированных компаний
Характеристика инвестиций |
ЗАО «Омега», тыс. руб. |
ООО «Компания», тыс. руб. |
Цена приобретения |
80 |
9,3 |
Дата приобретения акций и долей |
31.12.2001 г. |
31.12.2003 г. |
Нераспределенная прибыль на дату приобретения |
90 |
– |
Уставный капитал |
60 |
37,2 |
Доля, % |
40 |
25 |
Состояние на 31.12.2003 г. |
|
|
Уставный капитал |
60 |
– |
Нераспределенная прибыль |
180 |
– |
Инвестиции в ассоциированное предприятие учитываются с использованием метода долевого участия независимо от того, составляет инвестор консолидированную отчетность или нет. Метод долевого участия – это метод учета, в соответствии с которым инвестиции первоначально учитываются по фактическим затратам, а затем корректируются на произошедшее после приобретения изменение доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций. Отчет о прибылях и убытках отражает долю инвестора в результатах деятельности объекта инвестиций.
Инвестиции в ассоциированные предприятия, учтенные с помощью метода долевого участия, должны классифицироваться как долгосрочные активы и раскрываться как отдельная статья в балансе. Доля инвестора в прибылях или убытках от таких инвестиций должна раскрываться отдельной статьей в отчете о прибылях и убытках.
Расчет чистых активов проводят на две даты: дату отчета и дату приобретения. Показатель чистых активов на дату приобретения позволяет определить деловую репутацию (гудвилл) как разницу между ценой приобретения и долей в чистых активах приобретаемого предприятия.
Показатель нераспределенной прибыли позволяет определить сумму прибыли, приходящейся Банку на отчетную дату.
Корректировочные проводки занесите в табл. 10.2.
Таблица 10.2
Начисление прибыли ассоциированной компании
Наименование корректировочной проводки |
Сумма, т.р. |
Корректируемые статьи баланса | |
Дт |
Кт | ||
|
|
|
|
XI. Составление сводной корректировочной таблицы
Сводная корректировочная табл. 11 для вступительного баланса имеет структуру, в которой по горизонтали отражаются все статьи баланса в формате МСФО, а по вертикали записывают остатки по статьям баланса и корректировочные проводки. При этом обычно записи по дебету любой статьи (счета) отражаются с плюсом, записи по кредиту — всегда с минусом или в скобках независимо от того, какая статья — активная или пассивная.
В сводную корректировочную таблицу были занесены проводки из таблиц, в которых они были зафиксированы. Чтобы была видна связь между операциями, записанными в таблицах, со сводной корректировочной таблицей, для каждой таблицы выделен отдельный столбец (графа). В заголовке каждой графы записано название корректировочной таблицы и ее номер.
Таблица 11
Сводная корректировочная таблица статей баланса
Статьи |
Показатель по РСБУ из табл. 2 |
Восстановление резервов по ц/б, созданным по РСБУ табл. 3 |
Сделка РЕПО табл.4.1 |
Группировка финансовых активов табл.4.2 |
Дооценка торговых ц/б табл.5.1 |
Дооценка депозитного сер-та табл.5.2 |
Дооценка и нач. амортизации ц/б табл.5.3 |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
АКТИВЫ |
|
|
|
|
|
|
|
Денежные средства и их эквиваленты |
|
|
|
|
|
|
|
Обязат. резервы в ЦБ РФ |
|
|
|
|
|
|
|
Торговые ц/б |
|
|
|
|
|
|
|
Средства в других банках |
|
|
|
|
|
|
|
Кредиты и авансы |
|
|
|
|
|
|
|
Резерв под обесценение кредитов |
|
|
|
|
|
|
|
Инвестиц. ц/б для продажи |
|
|
|
|
|
|
|
Инвест. ц/б, удерживаемые до погашения |
|
|
|
|
|
|
|
Инвестиции в дочерние и зависимые компании |
|
|
|
|
|
|
|
Основные средства |
|
|
|
|
|
|
|
Амортизация ОС |
|
|
|
|
|
|
|
Наращенные процентные расходы и прочие активы |
|
|
|
|
|
|
|
Итого активы |
|
|
|
|
|
|
|
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|
|
|
|
|
|
|
Средства других банков |
|
|
|
|
|
|
|
Средства клиентов |
|
|
|
|
|
|
|
Выпущенные векселя |
|
|
|
|
|
|
|
Прочие обязательства |
|
|
|
|
|
|
|
Итого обязательства |
|
|
|
|
|
|
|
Капитал |
|
|
|
|
|
|
|
Уставный капитал |
|
|
|
|
|
|
|
Фонд переоценки ОС |
|
|
|
|
|
|
|
Резерв переоценки ц/б |
|
|
|
|
|
|
|
Наращенные доходы |
|
|
|
|
|
|
|
Нераспределенная прибыль |
|
|
|
|
|
|
|
Итого капитал |
|
|
|
|
|
|
|
Итого обязательства и капитал |
|
|
|
|
|
|
|
Контроль |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
Продолжение табл.11
Амортизация дисконта векселей табл. 5.4 |
Восстановление РВПС по РСБУ табл. 5.5 |
Начисление резерва под обесценение кредитов по мсфо табл. 5.7 |
Исключение суммы дисконта по векселям табл. 6.1 |
Амортизация дисконта по векселям табл. 6.2 |
Начисление процентных расходов табл. 6.3 |
Корректировка стоимости ОС в связи с переоценкой табл. 7.3 |
Инфлирование УК табл. 8.2 |
Создание резерва под судебное разбирательство табл. 9 |
Начисление прибыли ассоц. Компании табл. 10.2 |
Баланс по мсфо до начисления отложенных налогов |
Отложенный налог |
Баланс по мсфо |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
13 |
14 |
15 |
16 |
17 |
18 |
19 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|