- •Смоленский гуманитарный университет
- •Практические задания
- •Учетная политика банка «Маяк»
- •Раздел I. Общие положения
- •Раздел II. Информация об элементах учетной политики
- •Исходные данные для трансформации на 01.01.2004 г.
- •I. Аналитические данные
- •1.1. Ценные бумаги
- •1.2. Кредиты выданные
- •Просроченный кредит
- •1.3. Обязательства
- •1.4. Основные средства
- •1.5. Другие резервы
- •1.6. Инвестиции в зависимые компании
- •II. Реклассификация статей баланса по формальным признакам
- •III. Корректировка резервов, связанных с ценными бумагами
- •IV. Реклассификация ценных бумаг исходя из экономического содержания
- •Реклассификация акций и сделок репо
- •2. Реклассификация векселей
- •3. Реклассификация прочих финансовых активов
- •V. Оценка финансовых активов и определение доходов по ним
- •5.1. Оценка торговых ценных бумаг
- •5.2. Оценка инвестиционных ценных бумаг, удерживаемых до погашения
- •5.3. Оценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи
- •5.4. Оценка кредитов выданных
- •VI. Оценка финансовых обязательств
- •6.1. Оценка выпущенных векселей
- •6.2. Расчет суммы процентного расхода по привлеченным межбанковским кредитам
- •VII. Корректировка основных средств банка на 1.01.2004
- •VIII. Инфлирование уставного капитала
- •IX. Образование и оценка резервов банка
- •X. Оценка инвестиций в ассоциированные (зависимые) компании
- •XI. Составление сводной корректировочной таблицы
- •XII. Расчет отложенных налогов
- •12.1. Оценка активов и обязательств для налогообложения Оценка основных средств для налогообложения
- •Оценка торговых ценных бумаг для налогообложения
- •Оценка кредитов для налогообложения
- •Оценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, для налогообложения
- •Оценка ценных бумаг, удерживаемых до погашения, для налогообложения
- •Расчет резервов под обесценение кредитов для налогообложения
- •Оценка долговых обязательств для налогообложения
- •12.2. Расчет отложенных налогов
III. Корректировка резервов, связанных с ценными бумагами
Таблица 3
Восстановление резервов по ценным бумагам
Наименование корректировочной проводки |
Сумма, т.р. |
Корректируемые статьи баланса | |
Дт |
Кт | ||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
IV. Реклассификация ценных бумаг исходя из экономического содержания
Портфель ценных бумаг банка квалифицирован следующим образом:
Реклассификация акций и сделок репо
Акции РАО «ЕЭС» 23 000 шт. учтены по РСБУ как торговые ценные бумаги по рыночной котировке, сложившейся на 01.01.2004 г. на Московской фондовой бирже. Стоимость акций составила 92 тыс. руб. Эти акции приобретены для получения дохода от продажи в ближайшей перспективе, поэтому по МСФО квалифицированы как торговые ценные бумаги, которые оцениваются по справедливой стоимости.
Сделка РЕПО совершена Банком 20.11.2003 г. Банк продал акции РАО ЕЭС банку «Икс» с обязательством обратного выкупа 20.02.2004 г., число проданных акций 150 000 шт. Продажная цена 4 руб. 05 коп., цена обратного выкупа 4 руб. 15 коп.
Рыночная котировка акций на 19.11.2003 г. 4 руб. 10 коп., на 01.01.2004 г.-4 руб.
Экономическая сущность такой сделки по МСФО: привлечение займа под залог ценных бумаг.
Акции ОАО «Эпсилон» в количестве 200 шт. приобретены по 150 руб. всего на сумму 30 тыс. руб, учтены по РСБУ по цене приобретения. Цель приобретения — получение дохода от перепродажи, но, так как эти акции не имеют рыночной котировки и сроки продажи акций не определены, по МСФО они квалифицированы как ценные бумаги, предназначенные для продажи.
Таблица 4.1
Отражение сделки РЕПО
Наименование корректировочной проводки |
Сумма, т.р. |
Корректируемые статьи баланса | |
Дт |
Кт | ||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2. Реклассификация векселей
Учтенные векселя банков на 44 800 тыс. руб. можно условно разделить на две группы.
Первая группа — векселя, которые имеют внебиржевые котировки и приобретены у третьих лиц. Эти векселя, обращающиеся на внебиржевом рынке, имеют стоимость приобретения 9800 тыс. руб. и являются частью торгового портфеля. Банк планирует их продать в краткосрочной перспективе и получить доход от изменения цены, поэтому по МСФО они квалифицированы как торговые ценные бумаги.
Вторая группа учтенных векселей банков — это векселя, приобщенные у банков-эмитентов, которые на рынке не котируются, и банк намеревается держать их до погашения банками-эмитентами, поэтому данные векселя, имеющие стоимость 35 000 тыс. руб., квалифицированы по МСФО как кредиты выданные.
Состав и анализ первичных документов, а также обсуждение планов банка позволили квалифицировать прочие векселя, имеющие стоимость 126 887 тыс. руб., следующим образом:
Беспроцентный вексель эмитента ЗАО «Омега» номиналом 2700 тыс. руб. выдан на срок 146 дн. 01.11.2003 г., стоимость приобретения — 2560 тыс. руб. Приобретен у эмитента без намерения продать в краткосрочной перспективе, а с намерением погасить его у эмитента.
Исходя из экономической сущности, по МСФО этот вексель квалифицирован как кредит выданный
Вексель ЗАО «Гамма» номиналом 3100 тыс. руб. приобретен у третьего лица 01.10.2003 г., срок погашения векселя 01.10.2004 г., цена приобретения 2800 тыс. руб. Банк имеет намерение продать его, но сроки продажи не определены.
По МСФО вексель квалифицирован как ценная бумага, имеющаяся в наличии для продажи.
Вексель ОАО «Газпром» номиналом 3000 тыс. руб. приобретен 01.07.2003 г. для получения дохода от продажи, срок погашения векселя 01.07.2006 г., цена приобретения 2300 тыс. руб. Банк не имеет твердого намерения его продать.
По МСФО квалифицирован как ценная бумага, имеющаяся в наличии для продажи.
Вексель компании «Бета» номиналом 4000 тыс. руб. приобретен 31.12.2003 г., срок погашения 30.06.2006 г., цена приобретения 3399 тыс. руб. Приобретен для получения дохода от продажи в краткосрочной перспективе и является частью торгового портфеля. Векселя данного эмитента активно обращаются на внебиржевом рынке, рыночная доходность аналогичных векселей составила 11,0%.
По МСФО квалифицирован как торговая ценная бумага.
Остальные векселя предприятий, стоимость которых по РСБУ составила 115 828 тыс. руб., имеют внебиржевые котировки, приобретены банком для получения дохода от продажи в краткосрочной перспективе, являются частью торгового портфеля. По МСФО квалифицированы как ценные бумаги, предназначенные для торговли, т. е. как торговые ценные бумаги.