СМОЛЕНСКИЙ ГУМАНИТАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Экономическое отделение

кафедра финансов

РАБОЧАЯ ТЕТРАДЬ

по дисциплине

«МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ

ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ БАНКОВ»

для студентов 5 курса

специальности 080105.65 «Финансы и кредит»

специализация «Банковское дело»

СОСТАВИТЕЛЬ: МОРГУН Т.Н.

ВЫПОЛНИЛ:

СМОЛЕНСК 2011 г.

1. ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ

Пользователи финансовой отчетности кредитной организации (да­лее – банка) нуждаются в уместной, надежной и сопоставимой ин­формации, которая помогала бы им в оценке финансового положе­ния и результатов деятельности банка и была бы полезна в принятии экономических решений. Им важна информация о ликвидности, пла­тежеспособности и рисках, связанных с активами и обязательствами, признанными в балансе банка, и с забалансовыми статьями.

Принятая Правительством РФ и ЦБ РФ стратегия развития банков­ского сектора (заявление Правительства РФ и ЦБ РФ от 30.12.2001 г.) предусматривает переход на составление финансовой отчетности в со­ответствии с международными стандартами.

Для реализации этой стратегии ЦБ РФ 25.12.2003 г. выпустил ука­зание «О составлении и представлении финансовой отчетности кре­дитными организациями» № 1363-У, согласно которому кредитные организации должны составлять и представлять финансовую отчет­ность в соответствии с Методическими рекомендациями «О порядке составления и представления кредитными организациями финансо­вой отчетности» от 25.12.2003 г. № 181-Т (далее — Методические ре­комендации № 181-Т) – (новые 51-Т). Для того чтобы пользователи отчетности, со­ставляемой российскими банками, могли получить уместную и надежную информацию о финансовом состоянии банков, последние должны составлять отчетность в соответствии с МСФО.

При составлении отчетности банки и аналогичные финансовые учреждения должны применять нормы, заложенные в международ­ных стандартах, в том числе и в стандарте 30 «Раскрытие информа­ции в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых учреждений». Этот стандарт дополняет международные стандарты бухгалтерского учета (МСФО), которые также должны применяться банками, за исключением случаев, когда они освобождены от этого. В частности, МСФО (IAS) 30 раскрывает отличия в составе учетной политики банков, статьи доходов, расходов, активов, пассивов бан­ка, которые требуют специального раскрытия в связи с особеннос­тями банковской деятельности.

2. Практические задания

Для порядка перевода отчетности, со­ставленной по РСБУ, в отчетность по МСФО рассмотрим операции, осуществляемые банком «Маяк», и его финансовое состояние на 01.01.2004 г. и 31.12.2004 г.

Банк «Маяк» осуществляет следующие виды деятельности: при­нимает денежные средства физических лиц на депозиты, кредитует юридические и физические лица, проводит операции с ценными бумагами, лизинговые операции, осуществляет расчетные операции по поручению своих клиентов.

Финансовое положение Банка представлено остатками статей активов, обязательств и капитала Банка по состоянию на 01.01.2004 г. (табл. 1), составленных в соответствии с российскими стандартами.

Банк «Маяк» определил, что отчетной датой, на которую будет представлена первая финансовая отчетность по МСФО, будет 31.12.2005 г., а датой перехода на составление отчетности по МСФО – 1.01.2004г. Эти даты определены в учетной политике Банка, принятой при переходе к составлению отчетности по МСФО.

Учетная политика банка «Маяк»

Раздел I. Общие положения

1. Настоящая учетная политика составлена в соответствии с Меж­ дународными стандартами финансовой отчетности (далее – МСФО). Изменения в учетной политике могут иметь место в случае:

• изменений в МСФО;

• реорганизации Банка (слияния, разделения, присоединения, выде­ ления, преобразования);

• необходимости применения какого-либо другого способа отраже-­ ния хозяйственных операций, активов, обязательств, собственно­ го капитала, результатов деятельности для более правдивого от­ ражения событий и сделок в финансовой отчетности Банка при условии, что данные изменения приведут при условии, что данные изменения приведут к предоставлению более уместной и надеж­- ной информации о финансовом положении и результатах деятель-­ ности. Сумма поправки, возникающая в результате изменений в учетной политике, отражается в финансовой отчетности путем из­- менения начального сальдо нераспределенной прибыли.

При отсутствии соответствующего стандарта по возникающим воп­росам составления финансовой отчетности Банк использует свои про­фессиональные суждения для разработки положений учетной поли­тики.

2. Отчетной датой является 31 декабря отчетного года. Отчетный период – это период с 1 января по 31 декабря отчетного года.

3. Валюта отчетности – валюта России (рубль), отчетность пред-­ ставляется в тысячах рублей. Валюта оценки – валюта России.

4. Банк составляет финансовую отчетность исходя из следующих основных допущений:

• метода начисления, в соответствии с которым результаты опера­- ций и событий отражаются Банком по факту их совершения;

• непрерывности деятельности (Банк действует и будет действовать в будущем).

Финансовая отчетность должна отвечать качественным характе­ристикам представления и содержания информации, т. е. понятнос­ти, сопоставимости, уместности и надежности.

Информация, содержащаяся в отчетности, должна быть:

• достоверной, т. е. активы и обязательства должны отвечать крите­- риям признания,

• нейтральной, т. е. непредвзятой,

• полной.

Неопределенности, связанные с происшедшими событиями, дол­жны быть отражены с соблюдением принципа осмотрительности, в соответствии с которым активы и доходы не должны быть завышены, а обязательства или расходы – занижены.

Так как информация о финансовом состоянии Банка должна прав­диво отражать операции и другие события, то они учитываются в со­ответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не толь­ко их юридической формой, т. е. при раскрытии информации Банк учитывает приоритет содержания над формой.

Для соблюдения принципа сопоставимости Банк раскрывает в от­четности сравнительную информацию. Она должна приводиться для всех числовых данных, если только МСФО не допускают или не пре­дусматривают иное. Сравнительные показатели включаются в описа­тельную и пояснительную части отчетности, когда это способствует пониманию финансовой отчетности текущего периода.

Характер, сумма и причина какой-либо реклассификации сравни­тельных показателей раскрываются в пояснениях. Когда не представ­ляется возможным реклассифицировать сравнительные показатели, указывается причина отказа от реклассификации и характер измене­ний, которые могли бы иметь место в случае ее проведения.

При составлении отчетности Банк устанавливает уровень существен­ности, т. е. пороговое значение показателя, пропуск или искажение которого могут повлиять на принятие решения пользователями. Раз­мер уровня существенности составляет не более 5% валюты баланса или иного сводного показателя (прибыли, выручки и т. п.).

5. В соответствии с п. 7 МСФО (IAS) 1 «Представление финансо­вой отчетности» финансовая отчетность банка «Маяк» состоит из сле­дующих компонентов:

1. отчета о прибылях и убытках;

2. бухгалтерского баланса;

1. отчета обо всех изменениях в собственных средствах акционе­- ров;

4. отчета о движении денежных средств;

5. учетной политики;

6. примечаний к финансовой отчетности.

Для выделения финансовой информации среди прочей информа­ции, содержащейся в годовом отчете, в нем предусмотрено оглавле­ние.

Примечания к финансовой отчетности кроме предусмотренной включают следующую информацию:

• дату, на которую финансовая отчетность разрешена к выпуску, т. е. 2 июня года, следующего за отчетным;

• орган, который дает такое разрешение, — Совет директоров Банка;

• о владельцах Банка или других лицах, которые не имеют права на изменение финансовой отчетности после ее выпуска;

• предусмотренную МСФО, которая не дана в какой-либо другой ча­- сти финансовой отчетности или в составе других ее компонентов, однако необходима для ее объективного представления.

Каждая статья бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убыт­ках и отчета о движении денежных средств должна иметь перекрест­ную ссылку на соответствующую информацию в примечаниях к фи­нансовой отчетности.

6. Банк не использует новые или пересмотренные стандарты до даты вступления их в силу.

7. Показатель инфляции за последние три года не превысил в сумме 100%, что позволяет не рассматривать Россию как страну с гиперин­ фляционной экономикой.

Однако согласно МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в усло­виях гиперинфляционной экономики» до 2003 г. экономика России соответствовала критериям гиперинфляционной экономики. Поэтому при подготовке финансовой отчетности в соответствии с МСФО впер­вые Банком проводится кумулятивная корректировка неденежных ста­тей бухгалтерского баланса.

Суммы корректировок рассчитываются исходя из коэффициентов пересчета, основанных на индексах потребительских цен Российской Федерации (ИПЦ), опубликованных Госкомстатом России.

При составлении отчетности за текущий отчетный период МСФО (IAS) 29 не применяется.

8. Банк применяет следующие методы оценки бухгалтерской от­ четности:

• основных средств – по фактической стоимости приобретения, т. е. первоначальная стоимость за минусом накопленных амортизации и убытков от обесценения;

• нематериальных активов – по первоначальной стоимости минус на­ копленные амортизация и убытки от обесценения;

• инвестиционной собственности, торговых ценных бумаг, ценных бумаг для продажи – по справедливой стоимости;

• ссуд выданных – по амортизированной стоимости;

• ссуд выданных, инвестиций, удерживаемых до погашения, обяза-­ тельств – по амортизированной стоимости;

• производных ценных бумаг – по справедливой стоимости, если они не используются для хеджирования. Данное положение относится ко всем производным ценным бумагам, являющимся как финансо­- выми активами, так и финансовыми обязательствами.