Продажа нематериальных активов

Фирма может продать свое исключительное право на нематериальный актив (например, исключительное право на товарный знак).

Доход от продажи нематериального актива учтите так:

Дебет 76 Кредит 91-1

- отражен доход от продажи исключительных прав на нематериальный актив;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС.

Сумму доходов от продажи нематериальных активов указывают по строке 2340 Отчета без НДС.

Обратите внимание: реализацию исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), НДС не облагают (ïï. 26 ï. 2 ñò. 149 ÍÊ ÐÔ).

Расходы, связанные с продажей нематериальных активов (в том числе их остаточную стоимость), отражают по дебету счета 91 субсчет 2 "Прочие расходы".

Пример

ЗАО "Актив" владеет исключительным правом на изобретение, подтвержденное патентом.

В отчетном году "Актив" продал исключительное право на это изобретение фирме "ТехИнвест" за 141 600 руб.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 51 Кредит 76

- 141 600 руб. - поступила оплата от покупателя;

Дебет 76 Кредит 91-1

- 141 600 руб. - отражен доход от продажи исключительных прав на изобретение.

В отчете о прибылях и убытках за отчетный год по строке 2340 бухгалтер должен отразить сумму дохода от продажи исключительных прав. Эта сумма составит 141 600 руб.

Продажа материалов

На балансе фирмы могут числиться излишки материалов, которые она не собирается использовать в производстве. Такие материалы могут быть проданы.

Доход от продажи материалов учтите проводками:

Дебет 76 Кредит 91-1

- отражена выручка от продажи материалов;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС.

Обратите внимание: сумму доходов от продажи материалов указывают по строке 2340 Отчета за вычетом НДС.

Расходы, связанные с продажей материалов (в том числе их стоимость), отражают по дебету счета 91 субсчет 2 "Прочие расходы".

Пример

В отчетном году ЗАО "Актив" реализовало остатки кирпича по цене 11,8 руб. за штуку (в том числе НДС -1,8 руб.). Всего было продано 1000 штук кирпича. Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 51 Кредит 76

- 11 800 руб. - поступила оплата от покупателя на расчетный счет "Актива";

Дебет 76 Кредит 91-1

- 11 800 руб. (1000 шт. х 11,8 руб./шт.) - отражена выручка от продажи кирпича;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 1800 руб. (11 800 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС.

В отчете о прибылях и убытках за отчетный год по строке 2340 бухгалтер должен отразить сумму дохода от продажи материалов за вычетом НДС. Эта сумма составит 10 000 руб. (11 800 - 1800).

Как учесть штрафы и пени

Контрагенты могут нарушить или не вовремя выполнить условия договоров. За это ваша фирма вправе требовать у них уплаты неустойки (ñò. 330 ÃÊ ÐÔ).

Размер неустойки надо предусмотреть в договоре. Это может быть штраф или пени.

В бухгалтерском учете сумму штрафных санкций по договорам начисляют только после того, как должник их признал или было вынесено соответствующее судебное решение.

Бухгалтер должен отразить сумму неустойки проводкой:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 91-1

- начислен признанный покупателем штраф (пени).

Сумму причитающихся вам штрафных санкций по договорам укажите по строке 2340 Отчета.

Обратите внимание: налоговики требуют, чтобы фирмы платили НДС с полученных от партнеров неустоек. Они объясняют это тем, что штрафные санкции по хоздоговорам связаны с оплатой проданных товаров, работ или услуг (ïï. 2 ï. 1 ñò. 162 НК РФ). Сумму налога к уплате рассчитывают по ставке:

- 18/118 - если штрафы (пени) получены за товары (работы, услуги), которые облагают НДС по ставке 18%;

- 10/110 - если штрафы (пени) получены за товары (работы, услуги), которые облагают НДС по ставке 10%.

Однако имейте в виду: арбитражные судьи считают, что неустойки по хоздоговорам связаны не с оплатой реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), а с нарушением договорных обязательств. А раз так, то и платить НДС с них не нужно.

Если вы готовы отстаивать свою точку зрения в суде, можете не начислять НДС с полученных штрафов.

Пример

ЗАО "Актив" занимается оптовой торговлей лечебной косметикой. По договору с ООО "Пассив" "Актив" обязуется в отчетном году отгрузить материалы на сумму 70 800 руб., а "Пассив" - оплатить их в течение 30 календарных дней после поставки.

По условиям договора за несвоевременное выполнение обязательств стороны должны заплатить пени. Их размер составляет 0,1% от стоимости материалов за каждый день просрочки.

"Актив" выполнил свои обязательства, а "Пассив" оплатил материалы только через 35 календарных дней после их отгрузки. Следовательно, "Пассив" должен заплатить пени в размере: (35 дн. - 30 дн.) х 70 800 руб. х 0,1% = 354 руб. "Актив" предъявил претензию покупателю и потребовал уплатить пени. "Пассив" в письменной форме согласился перечислить их.

"Актив" принял решение заплатить с полученных пеней НДС. Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 91-1

- 354 руб. - отражены признанные покупателем пени;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 54 руб. (354 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС с признанных "Пассивом" пеней;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"

- 354 руб. - получены пени.

В отчете о прибылях и убытках за отчетный год по строке 2340 бухгалтер "Актива" укажет сумму пеней за вычетом НДС в размере 300 руб. (354 - 54).