Строка 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств"

Эту строку также нужно заполнять в соответствии с ПБУ "Расчеты по налогу на прибыль организаций" (ÏÁÓ 18/02).

Обратите внимание: малые предприятия могут поставить в ней прочерк. Выполнять требования ÏÁÓ 18/02 и рассчитывать отложенные налоговые обязательства они не обязаны.

Для учета таких обязательств служит ñ÷åò 77 "Отложенные налоговые обязательства". Но если в балансе указывают кредитовое сальдо по этому счету на конец отчетного периода, то в Отчете о прибылях и убытках нужно отразить обороты по нему.

 строке 2430 укажите оборот по кредиту этого счета за вычетом дебетовых оборотов.

Если кредитовый оборот по счету 77 превысит дебетовый, то показатель строки 2430 "Отложенные налоговые активы" будет отрицательным. В такой ситуации его нужно вписать в Отчет о прибылях и убытках в круглых скобках. При расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком "минус".

Пример

В марте ООО "Пассив" приобрело право пользования антивирусной компьютерной программой. Стоимость прав - 7800 руб.

Договором установлено, что срок использования программы два года. Поэтому руководитель фирмы распорядился списывать расходы на покупку программы в течение двух лет. Поскольку исключительного права на программу у фирмы нет, то бухгалтер должен учесть ее стоимость на счете 97 "Расходы будущих периодов".

Для этого он сделал запись:

Дебет 97 Кредит 60

- 7800 руб. - включена стоимость программы в состав расходов будущих периодов.

В налоговом учете стоимость программы можно списать в расходы единовременно (ñò. 264 ÍÊ ÐÔ).

Из-за расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом возникла налогооблагаемая временная разница, по которой нужно сформировать отложенное налоговое обязательство.

Эту операцию отражают записью:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77

- 1560 руб. (7800 руб. х 20%) - отражена сумма отложенного налогового обязательства.

Начиная с марта фирме необходимо ежемесячно списывать в бухучете часть стоимости программы. Бухгалтер должен сделать проводку:

Дебет 26 (44) Кредит 97

- 325 руб. (7800 руб. х 2 года : 12 мес.) - списана часть расходов будущих периодов.

Одновременно бухгалтеру нужно уменьшать сформированное ранее отложенное налоговое обязательство проводкой:

Дебет 77 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 65 руб. (325 руб. х 20%) - частично погашено отложенное налоговое обязательство.

Дебетовый оборот по счету 77 с марта по декабрь отчетного года составит 650 руб. (65 руб. х 10 мес.). Разница между оборотом по кредиту и дебету счета 77 составит 910 руб. (1560 - 650).

Эту сумму нужно указать по строке 2430 отчета о прибылях и убытках в круглых скобках.

Если же за отчетный период сумма отложенных налоговых обязательств станет меньше, то сумму уменьшения указывают по строке 2430 Отчета без скобок.

При расчете чистой прибыли ее учитывают со знаком "плюс".

Пример

К началу года на балансе ЗАО "Актив" числилось основное средство. Его остаточная стоимость - 30 000 руб.

По данным бухучета на начало года оставшийся срок службы этого основного средства - 12 месяцев, и к концу года оно было полностью самортизировано. В налоговом учете срок службы оборудования истек в прошлом году, поэтому в текущем периоде амортизация по нему не начислялась.

Из-за расхождений между бухгалтерской и налоговой амортизацией по основному средству ранее было сформировано отложенное налоговое обязательство.

При начислении амортизации в бухучете это обязательство надо погашать.

Для этого бухгалтер должен сделать записи:

Дебет 20 (23, 26, 44...) Кредит 02

- 2500 руб. (30 000 руб. : 12 мес.) - начислена амортизация;

Дебет 77 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 500 руб. (2500 руб. х 20%) - частично погашено отложенное налоговое обязательство.

К концу года оборот по дебету счета 77 составит 6000 руб. (500 руб. х 12 мес.).

Поскольку других операций по этому счету у "Актива" не было, то в отчете о прибылях и убытках за отчетный год по строке 2430 нужно записать 6000 руб.

Если за отчетный период кредитовые и дебетовые обороты по счету 77 равны, то в строке 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств" Отчета о прибылях и убытках нужно поставить прочерк.